初级会计职称考试基础摘要(2)

贷：坏账准备 发生损失时核销坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 转回坏账时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 收回已转销的坏账： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或

借：银行存款 贷：坏账准备

【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下经济业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 要求：

（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】本题考核坏账准备的计算。 （1）

①借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入 900

应交税费—应交增值税（销项税额） 153 ②借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 ③借：银行存款 500 贷：应收账款 500 ④借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 ⑤借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费—应交增值税（销项税额） 17

（2）本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元） 借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5 知识点五、交易性金融资产的总结 1.购买分录：

借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利或应收利息

贷：银行存款 （支付的总价款） 2.公允价值变动分录： 当公允价值大于账面价值时

借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产――公允价值变动 3.被投资方宣告分红或利息 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 4.收到股利或利息时 借：银行存款

贷：应收股利（应收利息） 5.出售相关投资 借：银行存款（售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 【例题·计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 （3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 （4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 （5）2008年3月21日，收到现金股利。

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

要求：根据上述资料（1）～（7），编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—成本 500 [100×（5.2－0.2）] 应收股利 20

投资收益 5 贷：银行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 借：银行存款 20 贷：应收股利 20

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 借：公允价值变动损益 50（4.5×100-500=-50） 贷：交易性金融资产—公允价值变动 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 借：应收股利 30（100×0.3） 贷：投资收益 30

（5）2008年3月21日，收到现金股利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]

（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款 （510－5）505 投资收益 25

贷：交易性金融资产——成本 500 ——公允价值变动 30

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