浅谈现代风险导向审计(3)

　　（四）充分应用分析性程序 
　　在现代风险导向审计产生之前，审计人员往往不太重视对信息的再加工，分析性程序不仅应用范围窄，而且主要集中在对财务数据关系的简单处理上，如对绝对数额进行比较、相关比率进行趋势分析。这种分析方法比较单一，得出的结果自然不具有很强的证明力，只能为审计工作提供一些线索。而在现代风险导向审计方法下，分析性程序体现出多样化的特征，并且结合先进的计算机技术，将大量客观数据通过计算机分析软件快速、准确地得到我们需要的结论。所以，现代风险导向审计中的分析性程序可以得出较强证明力的审计结果，从而对企业风险的评估起到了重要的佐证作用。 
　　（五）合理预期的使用，有效地识别各种重大错报风险 
　　众所周知，审计人员主要通过对企业异常情况的分析获取审计线索。传统的审计方法常常不会深入地了解企业，审计人员不会对各项指标形成合理预期。因此，传统的审计方法难以发现企业的异常现象。而现代风险导向审计则非常重视合理预期，不仅对各项财务数据进行预期，还对公司相关的会计政策、会计估计、经营战略情况等形成合理预期，从而很好地防范各种舞弊行为带来的审计风险。 
　　四、我国应用现代风险导向审计的必要性 
　　（一）信息社会和知识经济要求新的审计方法 
　　20世纪80年代以后，整个世界处于一种急剧变化的过程中，世界经济变幻莫测，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，全球性的市场竞争日趋激烈。人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代，企业与其所面临的多样的、急剧变化的社会经济环境之间的联系日益增强。特别是我国加入WTO后，与世界各国的联系更为紧密。全球经济发展速度的加快和社会经济组织之间相互依赖性的增强，使得注册会计师越来越深刻地认识到被审计单位并不是一个孤立的主体。因此，一套财务报表，只有研究整个“系统”，我们才能够对其取得充分理解。而我们运用至今的制度基础审计方法由于其固有的内向型的特点，当企业规模愈来愈大、经营愈来愈复杂时，其局限性和不足就明显地表现出来了。 
　　（二）传统审计方法的局限性加快新的审计方法的发展 
　　传统风险导向审计主要是通过对财务报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定检查风险，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展，它还不是一种新的审计基本方法。虽然它使审计效率与效果有了实质性的提高，但它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷。 
　　（三）重大管理欺诈和舞弊案例的不断出现需要新的审计方法 
　　虽然考虑审计风险模型后的制度基础审计方法，相对于以前的审计方法有了实质性的提高，但相对于社会的需求来说，仍然存在着巨大的审计期望差。 
　　自20世纪60年代开始的管理欺诈行为到20世纪八、九十年代，不仅没有得到有效的控制，反而愈演愈烈，这些管理欺诈给财务报表的使用者带来了巨大的损失。从社会公众的观点看，揭露舞弊一直是他们对注册会计师提出的要求。 
　　总之，现代风险导向审计己经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性，推行现代风险导向审计势在必行。为了更好地推动我国审计事业的发展，我们应做好各方面的准备，以切实提高评估风险和发现重大错报的能力。我们当前的任务，是在对审计风险准则推出后的情况追踪关注，在吸收国际经验的同时结合自身的情况，充分发挥现代风险导向审计的特点，提高审计的质量，促进社会经济和谐发展。 
　　参考文献 
　　[1]陈志强，从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略，审计研究，2005 ，2 
　　[2]徐伟，试论风险导向审计-及其在我国的运用.审计研究，2004，4 

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