投资收益 80
将答案中的两笔分录合并起来变成下面的分录：
借：长期股权投资－－－－损益调整 320
营业收入 200
贷：营业成本 120
投资收益 400（2000×20%）
这里投资收益按2000来计算而没有扣除400万元是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万，因此是要减掉的；而在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000来计算的。
上面分录中借记“营业收入200”和贷记“营业成本120”也是有原因的。假设我们不作这样的调整，那由于乙企业不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本进而增加甲公司的个别会计报表中的净利润从而达到增加利润的目的，这样一来就可以避免出现ST（公司经营连续二年亏损）或PT（停止任何交易，价格清零，等待退市）现象。为了防止上市公司利润这一手段造假，所以需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本调整掉，这样一来甲公司个别会计报表中内部销售利润就被抵销了。由于上面的这笔分录是由正确常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：
借：长期股权投资－－－－损益调整 320[(2000-400)×20%]
贷：投资收益 320
在编制合并会计报表时作下面的调到分录
借：营业收入 200(1000×20%)
贷：营业成本 120(1000×20%)
投资收益 80
现在全面分析：逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使用母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。
（2）发生超额亏损
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
①冲减长期股权投资的账面价值。
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
借：投资收益
贷：长期应收款
③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
借：投资收益
贷：预计负债
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
【例题1·计算分析题】甲公司2007年持有乙公司40%的权益性资本采用权益法核算，长期股权投资的账面价值为2000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权在未来期间不准备收回。乙公司2007年12月31日确认亏损3000万元。2008年乙公司继续亏损4000万元，假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，作出甲公司的会计处理。
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凝晨
