新增值税下固定资产涉税处理例解(2)

　　[例2]2009年4月1日甲公司用2009年1月1日购入的一台生产设备与乙公司所生产的钢材进行交换。甲公司设备原值60万元，已提折旧3万元，公允价值55万元，乙公司钢材成本40万元，公允价54万元，双方均为增值税一般纳税人，税率17%，乙公司以银行存款另付补价1.17万元和其他运杂费用0.2万元。甲公司将换入钢材作为材料核算，乙公司将换入设备作为固定资产管理。此项交换具有商业实质。

　　根据以上分析，乙公司通过非货币性资产交换换人的固定资产的入账价值为：

　　换出资产公允价54万元+增值税9.18万元（54×17%）+支付补价1.17万元+承担的杂项费用0.2万元-可抵扣增值税9.35万元（55×17%）=55.2（万元）

　　借：固定资产 552000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 93500

　　　　贷：主营业务收入 540000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 91800

　　　　　　银行存款 13700

　　借：主营业务成本 400000

　　　　贷：库存商品 400000

　　若甲公司换出的是2008年12月31日前购入的设备，则交换时不能开具增值税专用发票，应开具普通发票，按4%征收率减半征收增值税，因此乙公司不能取得抵扣凭证，增值税不得列入进项税额，而应全额记入固定资产成本。

　　[例3]A公司2009年1月1日应付B公司账款100万元，2009年4月1日B公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，A公司以生产的车床归还债务，车床成本56万元，公允价80万元，B公司对应收账款已提坏账准备5万元，双方均为一般纳税人。A公司开具了增值税专用发票。

　　根据前述B公司取得了增值税专用发票，则取得固定资产时的增值税是可以抵扣的，应单独列示，待以后进行抵扣。

　　借：固定资产 800000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）136000

　　　　坏账准备 50000

　　　　营业外支出 14000

　　　　贷：应收账款——A公司 1000000

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