第三只眼看审计(2)

　　公众不应凭主观臆断在虚假财务报表与审计失职之间划上等号，一定要区分会计责任与审计责任。审计人员按照独立审计准则进行审计并尽到应有的谨慎义务，即便其后发现报表存在虚假陈述，审计人员也不应当承担责任。但现实中，受“深口袋理论”影响，很多所谓“审计失败”并不是审计失败，而是经营失败导致审计人员承担责任。
　　以安达信和安然公司为例，很多人在谈及审计时，仍将所谓的安达信审计师协助安然公司造假，从而导致安达信的垮台作为典型的审计失败案例来讨论。事实上，并没有证据表明安达信是参与造假或审计失败，2005年5月美国最高法庭推翻了休斯顿法庭对安达信的有罪判决，虽然在很大程度上为安达信恢复了名声，但却无法让它起死回生。
　　由于无法在短期内解决公众对审计期望差的问题，审计公司正面临着越来越多的“艰难”官司和“不公平”法律执行的威胁。如果不正视审计期望差带来的负面影响，安达信的悲剧仍将重演。
关注审计行业的健康发展
　　如今日益增多的审计纠纷，无疑令这个行业越发充满风险，令审计业对优秀人才的吸引力日益下降，那些看似微小而独立的责难最终将有可能导致整个行业的萎缩。
　　业内资深人士表示，对审计机构的关注度日益提高，一定程度上反映了投资者和公众对成熟的市场投资环境的渴望。但是一味地将会计师事务所作为“靶子”是否理性倒是有待商榷。公众目前对审计机构的种种责难主要还是来源于对审计责任认识不清、对审计职能期望过度等原因。一个良性发展成熟的审计业是需要完善的市场机制、严格的国家监管、成熟的法律法规、规范的公司治理，以及公众的理解和支持等多种因素共同促进的，过度的责难和炒作反而不利于行业的持续发展。
　　会计师事务所进行上市公司的财务报表审计能为投资者带来信心和稳定，对资本市场的成功至关重要。但如果没有对审计职责的正确认识以及建立有效的审计风险控制机制和合理的审计纠纷解决机制，这将对整个审计行业的发展造成阻碍，从而不利于我国整个资本市场的向前发展。
　　市场经济需要审计行业
　　强调责任认定并非为审计机构“开脱”，而是要理清我们对包括“四大”在内的独立审计机构今后发展所应持的态度。
　　几年前，中天勤会计师事务所因银广夏案而落马，国人在对内资事务所失望之际，转而将目光投向了国际四大会计师事务所。而从“四大”在中国的发展轨迹来看，它们也的确给中国的注册会计师行业带来了深远的影响。但是“四大”也非圣人，“四大”中也有良莠之分，国内所也有优秀精英。我们要冷静地看待国内所和“四大”的关系，切不可因为个别案例而以点带面，以偏概全而盲目崇拜或贬低，而需要正视各自的长短优劣，互相促进。
　　但面对目前审计行业系统性的高风险，无论国际所还是国内所似乎都很难幸免于难。似乎每隔一段时间就会有一个新案例被媒体披露于报端。但是是否每个案例中审计师都参与了造假？诚然，这其中有审计参与协助造假，有审计质量问题，但也不能否认有很多审计师因自己也是造假公司的受害者却仍然要承受来自公众的指责甚至被冤枉成帮凶。那么，在这种情况下，是一味地加以责难、一棍子打死，还是反思目前审计高风险的成因，通过制度完善来推动行业内各类独立审计机构的持续良性发展呢？
　　目前大量国内企业处在重组改制的阶段，不少民营企业也不断探索去境外发展的道路。假设审计行业都因考虑到自己的风险承受力而拒绝服务于这些企业，就好比在医疗系统内医生在给高危病人动手术时，只要医生每遇到一次医疗事故甚至导致病患死亡的，就会受到刑法处罚，甚至是有牢狱之灾，那么愿意从事高难度手术的医生会越来越少，更多的医生则会避重就轻地选择危险系数小的领域从医。如此严厉的责难和惩罚对医疗行业是有利还是有弊呢？结果可想而知。

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