税收优惠政策对吸引外资的影响

税收优惠政策对吸引外资的影响

税收优惠是被许多国家采用的用于吸引外资的重要方式，我国也将

其纳入了税收制度体系。自从改革开放以来，我国为配合吸引外资的政策在涉外税法中对外商投资企业设置了诸多税收减免的优惠待遇，这些措施种类繁杂，形式多样，并且在引进外国资本和先进的管理经验及生产服务技术方面发挥了不可替代的作用。 一、税收优惠对吸引外资流向的作用

税收优惠是东道国通过各种手段减少外国直接投资者税收负担的政策措施，几乎所有的欠发达国家和许多发达国家都已制定税收优惠政策吸引潜在的外国直接投资者。税收政策对投资者决策产生的影响程度，税收政策对吸引不同类型的外国直接投资的作用差异问题，很多学者都做了有益的研究。

一般认为，政策稳定、自然资源和人力资源的可得性、市场规模、税收优惠、基础设施以及东道国对投资者的态度等，对直接投资者的决策都会产生影响。但是，在一系列影响因素中税收政策的吸引力到底有多大？20世纪80年代前很多学者的调查和研究显示，大部分的投资者都没有把税收政策作为影响投资决策的重要条件，很多跨国公司将货币的可兑换性、政治的稳定性、市场容量和资源的可得性、政府对私人企业的态度、经济和金融的稳定等视为最为重要的因素。 但是，1989年以来，更多的研究提出了相反的结论。1985年，世

界银行的经济学家对10个国家72个外国直接投资项目进行了调查研究，其中有50个项目(67%)的投资者认为，他们对投资国的选择完全取决于该国的税收优惠政策，如果这些国家没有相应的税收优惠，他们极有可能投资于其他国家或通过出口供应当地市场。另一份在1990年对欠发达国家的295个公司的研究显示，东道国的税收优惠是决定跨国公司投资区位选择的第二重要因素，排在汇款限制之后，60%的公司把东道国的税收优惠视为关键因素，只有1%的公司认为税收优惠是可以忽略的。

这表明，税收优惠对吸引外国投资者的作用在发生变化。20世纪80年代以前，投资者更注重投资环境，税收政策是投资者较少考虑的因素。但随着东道国投资环境的普遍改善，投资者转而注重投资的成本——收益问题，税收因素因此被提到重要的位置。

就我国的情况而言，自改革开放以来，因为投资环境的不断改善，税收优惠政策的实施使我国吸引外资的规模逐年扩大。从数字来看，实际使用外资金额从1983年的9.16亿美元增长至2003年6月底的4782.21亿美元。尤其在20世纪90年代初期，涨幅超过100%。这与我国建立经济特区、经济技术开发区及逐步建立起税收优惠制度体系的时间吻合。从地区吸引外资的情况来看，在税收优惠政策实施较早的东南沿海地区，外资数量远远超过了中西部地区。因此，不论我们考虑吸引外资或指导外资流向，税收优惠都应该是需要考虑的重要因素之一。

二、我国税收优惠政策对吸引外资的作用分析

我国现行税制运行9年多以来，通过不断的调整和完善，较好地适应了国内和国际经济的发展变化，实现了税收对宏观经济的调节作用，推动了国民经济的发展，为优化产业结构和调整产业格局起到了积极的促进作用，在激烈的引资竞争中达到了尽可能多的吸引外资和最大限度的合理利用外资的目的。

1、实行广泛的优惠税收政策以吸引外资。

为了鼓励外商来华投资，促进经济发展，我国制定了广泛的税收优惠政策，颁布了《外商投资企业和外国企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》。对外商投资企业的优惠主要包括减免税优惠、再投资退税、亏损弥补和境外所得已纳税款的扣除四个方面。例如，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从获利年度起，第1年和第2年免征收企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税；外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，追加注册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，退还其再投资部分已交纳的所得税的40%；外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐步延续弥补，但最长不超过5年；外商投资企业的总机构设在中国境内的，其来源于中国境外的所得，已在中国境外交纳的所得税税款，根据当地纳税凭证可以在汇总纳税时，从其应纳所得税税额中抵免。 2、引导外商投资出口型企业。

为引导外商投资企业出口产品，我国税法规定在免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件，按10%的税率征收企业所得税。这一政策的实施，吸引外资投资于出口型企业，增加了我国的外汇储备。 3、鼓励区域投资，促进区域经济发展。

为吸引外资发展区域经济，我国在税法中规定了在经济特区、沿海及开放区和经济技术开发区投资的税收优惠政策。具体为：在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15%的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税；设在经济技术开发区的生产性外商投资企业减按15%的税率征收企业所得税。在改革开放初期采取这些措施达到了通过区域税收优惠来吸引外资的目的，从而促进了东南部地区经济的发展。

在这些成功经验的指导下，党中央在制定关于西部大开发战略时，出台了一系列鼓励投资、消费以促进区域经济发展的税收优惠政策，对设在中西部地区的外商投资企业给予3年按15%的低税率征收企业所得税的优惠；对从事能源、交通基础设施的生产性企业按15%的低税率征收企业所得税的优惠政策扩大到全国范围执行。这些税收优惠政策大大吸引了投资者的目光。

4、向资金和技术密集型产业及高新技术产业倾斜，促进产业结构优化。

近年来，在吸引外资达到一定规模的情况下，中央政府逐渐意识到调整产业结构的重要性。尤其在亚洲金融危机后，我国明显加大了有关鼓励高新技术发展，促进产业结构优化的税收政策的力度。这些政策主要有：技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入免征营业税。开发生产软件产品的企业的软件产品可按6%的低税率征收增值税；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免征增值税，对一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其实际税负率超过3%的部分实行即征即退。在高新技术产业开发区被认定为高新技术企业的外商投资企业减按15%的税率征收企业所得税；对外商投资兴办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税；外商投资企业在中国境内发生的技术开发费用当年比上年实际增长10%以上的，允许再按当年技术开发费用实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。 三、我国税收优惠政策中需要进一步调整之处

虽然我国税收优惠政策对吸引外资起到了很好的促进作用，但是在合理运用税收优惠政策，将外资引向真正需要的地方上，我们的税收优惠政策仍有需要进一步调整的地方。

1、改变吸引外资中的“超国民待遇”，通过平等原则吸引外资 国民待遇的实质是本国对于外国人的待遇在同等条件下不应低于

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