2024秋电大高级财务会计实务题复习小抄整理版

2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）

资产： 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 负债合所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 账面价 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 900 300 660 公允价 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 1580 6570 求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。 1、(1) 借:长期股权投资52500 000 贷:股本 15000 000 资本公积 37 500 000 注意：此处长期股权投资按股票公允价确认。

(2) 合并商誉=企业合并成本－合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5250-6570×70％＝5250-4599＝651（万元）

抵销分录 借：存货 1100 000 长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000

盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉6 510 000（5250000-65700000×70％）

贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000（65700000×30％）

注意：从存货到无形资产反映的的是公允价大于账面价的部分，从实收资到未分配利润反映的是净资产账面价，两方面至和即为净资产公允价，

A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:

A公司和B公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元

项目 现金 交易性金融资产 应收帐款 其他流动资产 A公司 310 000 130 000 240 000 370 000 B公司账面价值 250 000 120 000 180 000 260 000 B公司公允价值 250 000 130 000 170 000 280 000 1581500 180 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 270 000 540 000 60 000 1 920 000 380 000 620 000 1 000 000 600 000 130 000 90 000 100 000 920 000 160 000 300 000 40 000 1 310 000 310 000 400 000 710 000 400 000 40 000 110 000 50 000 600 000 170 000 320 000 30 000 1 350 000 300 000 390 000 690 000 670 000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 （1）对B公司的投资成本＝600 000×90%＝540 000（元）

增加股本=100 000×1=100 000(元) 增加资本公积=540 000-100 000= 440 000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

盈余公积=110 000×90%=99 000(元) 未分配利润=50000×90%=45000 (元) （2）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 注意：此处长期股权投资按B公司净资产账面价反映。

（3）将B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份额纳入合并报表。

借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 （4）将B公司的所有者权益与A公司长期股权投资进行抵消。

借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000未分配利润 5 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 合并后，A公司的资产负债表

A公司资产负债表

2008年6月30日 单位：元

资产项目 银行存款 交易性金融资产 应收帐款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 产 资产合计 金额 310 000 130 000 240 000 370 000 810 000 540 000 60 000 2 460 000 负债和所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 700 000 426 000 189 000 145 000 146 000 2 460 000 金额 380 000 620 000 1 000 000 股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）

（1）借：银行存款 （$500 000×7.24） 3 620 000贷：股本 3 620 000

（2）借：在建工程 2 892 000贷：应付账款 （$500 000×7.24） 2 892 000 （3）借：应收账款 （$200 000×7.22） 1 444 000贷：主营业务收入 1 444 000 （4）借：应付账款 （$200 000×7.21） 142 000贷：银行存款 142 000 （5）借：银行存款 （$300 000×7.2） 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000 （2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

银行存款 外币账户余额＝100 000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元） 人民币账户余额＝725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元） 汇兑损益金额＝700 000×7.2-5 063 000＝-23 000（元）

应收账款 外币账户余额＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元） 人民币账户余额＝3 625 000+1 444 000－2 160 000＝2 909 000（元） 汇兑损益金额＝400 000×7.2-2 909 000＝-29 000（元）

应付账款 外币账户余额＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元） 人民币账户余额＝1 450 000+2 892 000－1 442 000＝2 900 000（元） 汇兑损益金额＝400 000×7.2-2 900 000＝-20 000（元） 汇兑损益净额＝-23 000-29 000+20 000＝-32 000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000

Ｈ公司于20×7年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：

现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计

表２ 销售收入 销售成本 期初存货 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益

（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

200000 416000 240000 376000 264000 136000 8000 120000 60000 60000 0 60000 8000 52000

利润表

金额：元

640000 项目 资产负债表

金额：元 40 000 60 000 160 000 240 000 112 000 360 000 972 000 160 000 520 000 240 000 52 000 972 000 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 840 000 20×7年12月31日 要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益 存货：未实现持有损益=已实现持有损益=

固定资产：设备房屋未实现持有损益= 设备房屋已实现持有损益= 土地： 未实现持有损益= 已实现持有损益= （2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础） 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 金额：元 20×7年1月1日 20×7年12月31日 存货：未实现持有损益=400 000-240 000＝160 000（元）已实现持有损益=608 000-376 000＝232 000（元） 固定资产：设备房屋未实现持有损益=（144 000-144 000/15）-112 000＝224 000（元） 设备房屋已实现持有损益=144 000/15-120 000/15＝9600-8000＝1600（元）

土地： 未实现持有损益=720 000-360 000＝360 000（元）已实现持有损益=0（元） 合计： 未实现持有损益=160 000+224 000+360 000＝542 400（元）

已实现持有损益=232 000+1 600＝233 600（元）

（2）重新编制资产负债表

资产负债表 （现行成本基础）

项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股

金额：元 20×7年12月31日 40 000 60 000 160 000 400 000 134 400 720 000 1 514 400 160 000 520 000 240 000 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000

留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 840 000 -181 600 233 600 542 400 1 514 400 甲公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24 000元。每月设备折旧10 000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12 000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12 000元。要求：根据上述资料，进行承租人和出租人双方的会计处理。

答：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

承租期间B共支付租金24 000元，每年收租金12 000元，每月12 000/12＝1 000元，2007年应做的会计处理为：借：长期待摊费 12 000贷：银行存款 12 000

2007年1-12月末 借：制造费用——租赁费 1 000 贷：长期待摊费 1 000

（2）出租人(A公司)的会计处理 承租期间A共收租金24 000元，每年收租金12 000元，每月12 000/12＝1 000元，2007年应做的会计处理为：2007年1月1日收租金借：银行存款12 000贷：其他应付款 12 000 2007年1-12月末 借：其他应付款1 000 2007年1月1日付租金

贷：其他业务收入——经营租赁收入 1 000 2008年同2007年会计处理

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：编制20×4年～20×7年的抵销分录；

2004年抵消分录

借：营业收入 1 200 000 贷：营业成本 1 000 000 固定资产—原价200 000

借：固定资产－累计折旧 40 000 (200 000/5＝40 000元) 贷：管理费用 40 000

2005年抵消分录

借：未分配利润 －年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000

借：固定资产－累计折旧 40 000 (200 000/5＝40 000元)贷：未分配利润 －年初 40 000 借：固定资产－累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000 2006年抵消分录

借：未分配利润 －年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000

借：固定资产－累计折旧 80 000 (200 000/5＝40 000元) 贷：未分配利润 －年初 80 000 借：固定资产－累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000

2007年抵消分录

借：未分配利润 －年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000

借：固定资产－累计折旧 120 000 (200 000/5＝40 000元) 贷：未分配利润 －年初 120 000 借：固定资产－累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000

甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。

（1）抵消上期内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款—坏账准备 40 000贷：未分配利润 －年初 40 000 （2）将内部应收账款与应付账款抵消 、 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 （3）将应收账款计提的坏账准备抵消借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款—坏账准备 20 000

甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：

接管日资产负债表

编制单位： 2002年8月19日 单位：元

资 产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其它应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 非流动资产合计 资产总计

行次

5 720 806 621 000 22 080 2 800 278 3 614 738 36 300 1 031 124 556 422 482 222 2 106 068 期末数 121 380 50 000

负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款 应付职工薪酬 应付税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益合 计

行次

362 000 85 678 139 018.63 10 932 19 710 193 763.85 811 102.48 5 620 000 5 620 000 776 148 23 767.82 -1 510 212.3 -710 296.48 5 720 806

期末数

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。（5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未656 336元，累计折旧为210 212元。 要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

1、确认担保资产 借：担保资产―固定资产 450 000 破产资产―固定资产 135 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产 660 000

2、确认抵消资产 借：抵消资产―应收账款―甲企业 22 000 贷：应收账款―甲企业 22 000 3、确认应破产资产 借：破产资产―设备 180 000 贷：清算损益 180 000 4、确认破产资产

借：破产资产―现金 1 500 ―银行存款109 880 ―其他货币资金 10 000 ―交易性金融资产 50 000 －应收账款599 000 －其他应收款 22 080―原材料

1 443 318 ―库存商品 1 356 960

－长期股权投资 36 300－固定资产 446 124－在建工程 556442―无形资产 482 222-累计折旧 210 212

贷：现 金 1 500 银行存款 109 880 其他货币资金 10 000 交易性金融资产 50 000

应收账款 599 000 其他应收款22 080原材料 1 443 318 库存商品 1 356 960长期股权投资 36 300固定资产 656 336在建工程556 422无形资产 482 222

确认相关债务：1、确认担保债务：借：长期借款 450000贷：担保债务―长期借款 450000

2、确认抵消债务 借：应付账款―甲企业 32 000贷：抵消债务―甲企业22 000 破产债务10 000 3、确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19 710应交税费

193 763.85

贷：优先清偿债务―应付职工薪酬19 710 ― 应交税费193 763.85―其它应交款 2,490.00

4、确认破产清算费用 借：破产清算损益 625 000贷：优先清偿债务―应付破产清算费用 625 000 5、确认破产债务借：短期借款 362 000 应付票据 85 678 应付账款107 018.63 其它应付款 10 932 长期借款 5 170 000

贷：破产债务―短期借款362 000.00 ―应付票据 85 678.00 ―应付账款 107 018.63

―其它应付款 10 932―长期借款 5 170 000

6、确认清算净资产借：实收资本

贷：未分配利润

776 148 盈余公积 23 767.82 清算净资产 710 296.48

1 510 212.30

M公司历史成本名义货币的财务报表如下：

M公司资产负债表（历史成本名义货币） 20×7年12月31日 单位：万元

项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 900 9 200 36 000 - 36 000 46 100 年末数 项目 年初数 9 000 20 000 10 000 5 000 2 100 46 100 年末数 8 000 16 000 6 000 6 000 2 800 42 800 1 000 流动负债 13 000 长期负债 36 000 股本 7 200 盈余公积 28 800 未分配利润 42 800 负债及权益合计 （2）有关物价指数20×7年年初为100 20×7年年末为132全年平均物价指数120 第四季度物价指数125 （3）有关交易资料 期末结存存货为第四季度购入固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提 要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产：货币性负债：存货：固定资产净值：股本：留存收益：盈余公积：未分配利润：期初期末 （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

20×7年12月31日 单位：万元

项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 年末数 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益合计 年初数 年末数 （1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产：期初数=900×132/100＝1188（万元）期末数=1 000×132/132＝1 000（万元）

货币性负债：期初数=（9 000+20 000）×132/100＝38 280（万元）期末数=（8 000+16 000）×132/132＝24 000（万元）

存货：期初数=9 200×132/100＝12 144（万元）期末数=13 000×132/125＝13 728（万元）

固定资产净值：期初数=36 000×132/100＝47 520（万元）期末数=28 800×132/100＝38 016（万元） 股本：期初数=10 000×132/100＝13 200（万元）期末数=10 000×132/100＝13 200（万元） 留存收益：期初数=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200＝9 372（万元） 期末数=（1000+13 728++38 016）-24000-13200＝15 444（万元）

盈余公积：期初数=5 000×132/100＝6 600（万元）期末数=6 600+1000＝7 600（万元） 未分配利润：期初数=2100×132/100＝2 772（万元）期末数=15 544-7 600＝7 944（万元） （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

20×7年12月31日 单位：万元

项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计

P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。、P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。

要求：（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。

答：(1)成本法2007年1月1日投资时 借：长期股权投资—Q公司330 000 000贷：银存款 330 000 000

2007年分派2006年现金股利作为投资成本收回，P公司应分得1000×80％＝800

借：应收股利 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 (2)成本法改权益法

第一步：按成本法进行账务处理借：长期股权投资—Q公司32 000 000贷：投资收益 32 000 000 对Q公司分派的股利调减长期股权投资：1000×80％ ＝800（万元） 借：应收股利 8 000 000贷：长期股权投资—Q公司8 000 000

第二步：冲销原成本法 借：投资收益 8 000 000 贷：应收股利 8 000 000

年初数 1 188 12 144 47 520 47 520 60 852 年末数 项目 年初数 11 800 26 400 13 200 6 600 2 772 60 852 年末数 8 000 16 000 13 200 7 600 7 944 52 744 1 000 流动负债 13 728 长期负债 47 520 股本 9 504 盈余公积 38 016 未分配利润 52 744 负债及权益合计

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