6-2.[领会]简述衍生金融工具的特征和主要类别？
金融工具按照其地位和功能可以分为基础金融工具（如银行存款、应收账款、债券投资、普通股等）和衍生金融工具。衍生金融工具是金融工具的一种。 一、衍生金融工具的特征
衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。它的特征有：
1、衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动 2、不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资 3、在未来某一日期结算 二、衍生金融工具的主要类别
包括远期合同、期货合同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。以下主要介绍几类常见类型的衍生工具。
1、金融远期——非标准合约，流动性差，难以转让
金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。根据标的的不同，常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。 2、商品期货
商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。从商品交易的种类划分，商品期货主要包括农副产品、金属产品、化工产品和林业产品。
3、金融期货——标准合约，较强的流动性，难以转让
金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成
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协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。 4、金融期权
期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。从交易方式上，金融期权可分为买权（看涨期权）和卖权（看跌期权）两个基本类型。根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。外汇期权又分为现汇期权和外汇期货期权。
注：注意金融期货和金融期权的类型，两者比较类似。切记只有“股票期权”，没有“股票期货”。 5、金融互换
金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。金融互换主要包括货币互换、利率互换等。
另外，从持有目的上，衍生金融工具还可以分为用于套期保值的衍生工具、用于投机套利的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等。其中，套期保值和投机套利是企业持有衍生工具的最主要目的。 6-3.[领会]简述衍生金融工具的确认与计量？ 一、衍生金融工具的确认
衍生金融工具的确认，是指将符合衍生金融工具定义和确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。 1、衍生工具的初始确认
根据我国企业会计准则，企业成为衍生工具合同的一方时，应将衍生工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。 但是，如果衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务
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被重复确认。
2、衍生工具的终止确认
衍生工具的终止确认，是指将衍生工具从企业的账户和资产负债表内予以转销。基本原则是：
（1）对于金融资产，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合全融资产终止确认条件时，应当终止确认该衍生工具。
（2）对于金融负债，当其现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 二、衍生金融工具的计量
1、企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。属于交易性金融资产或交易性金融负债的衍生工具，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2、但是，被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。
3、企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用构成实际利息的组成部分。
6-4.[应用]简述交易性衍生金融工具的会计处理？
注：本知识点主要关注相关账户和借贷方向，考试的时候多以单选题的形式考核，出大题的概率较低。 一、企业取得交易性衍生工具
1、交易性衍生金融资产，应按其公允价值，借记“衍生工具”账户，发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等账户：
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2、交易性衍生金融负债，借记“银行存款”等账户，贷记“衍生工具”账户。
目前我国企业的会计实务中，企业一般认为由衍生工具产生的金融资产和金融负债的公允价值为零。因此往往不进行初始确认，也就无须做相关会计处理。 二、资产负债表日
在资产负债表日，其衍生工具的公允价值与其账面余额的差额计入当期损益，即将“公允价值变动额”计入“公允价值变动损益”账户。该账户是一个损益类账户。
1、交易性衍生金融资产，如果公允价值高于其账面价值，按其差额（增加额）借记“衍生工具”账户，贷记“公允价值变动损益”账户，对于公允价值低于其账面价值的差额，作相反会计处理。
2、交易性衍生金融负债，如果公允价值高于其账面价值，按其差额（增加额）贷记“衍生工具”账户，借记“公允价值变动损益”账户，对于公允价值低于其账面价值的差额，作相反会计处理。 三、处置衍生工具时
按照实际收到的金额借记“银行存款”、“存出保证金”等账户，按衍生工具的账面价值，贷记“衍生工具”账户，按其差额，借记或贷记“投资收益”账户，同时，将原计入该衍生工具的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
6-5.[领会]简述套期保值的概念和三大要素？ 一、套期保值的概念
套期保值是指企业为规避公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价
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值或现金流量变动。被套期风险通常包括外汇风险（汇率风险）、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险。企业的一般经营风险（如固定资产毁损风险等）不能作为被套期风险。 二、套期保值的三大要素 1、套期工具
套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。 2、被套期项目
被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目，包括：
（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。 3、套期关系
套期关系即套期工具和被套期项目之间的关系。
会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目
6-6.[领会]简述衍生金融工具在财务报表中的列示？ （1）衍生金融工具在资产负债表的列示
发生衍生金融工具业务的企业，应该在资产负债表设置“衍生金融资
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湖南省高等教育自学考试
《高级财务会计》
课程代码：00159
考点复习资料
第一章外币会计 .................................................................................. 1 1-1.[识记]记账本位币和外币的概念是什么？................................ 1 1-2.[领会]简述企业选定记账本位币和境外经营记账本位币时应考虑的因素？ ------------------------------------------------------------------------ 1 1-3.[领会]简述外币折算和外币兑换及其区别？ ----------------------- 2 1-4.[领会]简述外币折算的内容？ ------------------------------------------ 3 1-5.[识记]外汇和汇率的概念是什么？ ------------------------------------ 3 1-6.[领会]简述汇率的标价方法及其关系？ ----------------------------- 4 1-7.[领会]汇率的分类有哪些？ ---------------------------------------------- 5 1-8.[领会]简述汇兑差额的类型？ ------------------------------------------ 6 1-9.[领会]简述单项交易观和两项交易观？ ----------------------------- 7 1-10.[领会]简述外币统账制的特点？ ------------------------------------- 9 第二章企业合并 ................................................................................. 10 2-1.[领会]简述企业合并的分类？ ----------------------------------------- 10 2-2.[领会]简述吸收合并、创立合并和控股合并？ ------------------ 11 2-3.[领会]如何判断企业是否取得对另一家企业的控制权？ ----- 14 2-4.[领会]简述合并日的确认条件？ -------------------------------------- 14 2-5.[领会]简述同一控制下企业合并的会计处理原则？ ------------ 15 2-6.[领会]简述非同一控制下企业合并的会计处理原则？ -------- 15 2-7.[领会]简述非同一控制下被购买方各项可辨认资产和负债及或有负债的公允价值的确定？ ------------------------------------------------ 16 2-8.[应用]简述非同一控制下吸收/新设合并的会计处理步骤？ 17 2-9.[领会]简述企业合并的表外披露？ ----------------------------------- 19 第三章合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表 .................. 21 3-1.[领会]简述合并财务报表的概念和分类？ ------------------------- 21 3-2.[领会]简述合并财务报表的特点？ ----------------------------------- 23
3-3.[领会]简述合并财务报表的三种合并理论及我国现行理论？ ------------------------------------------------------------------------------------------- 24 3-4.[领会]如何确定合并财务报表合并范围？ ------------------------- 25 3-5.[领会]简述合并财务报表的编制原则、准备工作和编制程序？ ------------------------------------------------------------------------------------------- 27 第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表 .............. 28 4-1.[领会]简述同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制程序？ -------------------------------------------------------------------- 28 4-2.[领会]简述内部交易抵销中应注意的问题？ ---------------------- 29 第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销 ......................... 30 5-1.[领会]简述集团内部交易事项的分类？ ---------------------------- 30 5-2.[领会]简述集团内部交易事项的抵销分录项目（总结）？ -- 32 5-3.[领会]举例分析集团内部交易？ -------------------------------------- 34 第六章衍生金融工具会计 .................................................................. 36 6-1.[领会]简述金融工具的内容？ ----------------------------------------- 36 6-2.[领会]简述衍生金融工具的特征和主要类别？ ------------------ 37 6-3.[领会]简述衍生金融工具的确认与计量？ ------------------------- 38 6-4.[应用]简述交易性衍生金融工具的会计处理？ ------------------ 39 6-5.[领会]简述套期保值的概念和三大要素？ ------------------------- 40 6-6.[领会]简述衍生金融工具在财务报表中的列示？ --------------- 41 6-7.[领会]简述衍生金融工具的表外信息披露？ ---------------------- 42 第七章租贷会计 ................................................................................. 43 7-1.[领会]简述租赁的概念和特点？ -------------------------------------- 43 7-2.[领会]简述最低租赁付（收）款额和初始直接费用？ -------- 44 7-3.[领会]简述租赁的分类？ ------------------------------------------------ 44 7-4.[领会]简述融资租赁的判断标准？ ----------------------------------- 45 7-5.[领会]简述融资租赁（承租人）租赁期开始日应设置的账户及
会计处理？ -------------------------------------------------------------------------- 47 7-6.[领会]简述融资租赁（出租人）租赁期开始日应设置的账户及会计处理？ -------------------------------------------------------------------------- 49 7-7.[领会]根据租赁会计准则规定，承租人、出租人核算融资租赁业务的主要内容有哪些？ ------------------------------------------------------ 50 第八章所得税会计 ............................................................................. 51 8-1.[领会]简述资产负债表债务法的理论基础？ ---------------------- 51 第九章上市公司会计信息披露 ........................................................... 52 9-1.[识记]简述上市公司信息披露的主要内容？ ---------------------- 52 9-2.[领会]简述分部报告的意义、类型及其编制基础？ ------------ 53 9-3.[应用]简述确定业务分部和地区分部需考虑的因素？ -------- 54 9-4.[应用]简述确定报告分部的原则及其重要性标准的判断？ -- 55 9-5.[领会]简述分部会计信息的披露？ ----------------------------------- 56 9-6.[领会]简述中期财务报告的概念、理论基础及其遵循的原则？ ------------------------------------------------------------------------------------------- 57 9-7.[识记]简述中期财务报告确认与计量？ ---------------------------- 58 9-8.[领会]简述关联方的概念、特征及其披露意义？ --------------- 58 9-9.[应用]简述关联方关系的认定？ -------------------------------------- 59 9-10.[领会]简述关联方交易的信息披露？ ------------------------------ 60 第十章清算会计 ................................................................................. 62 10-1.[领会]简述清算会计的基础理论？ --------------------------------- 62 10-2.[领会]简述破产清算会计的核算程序？--------------------------- 63 10-3.[领会]简述破产清算会计的账户设置？--------------------------- 64
第一章 外币会计
1-1.[识记]记账本位币和外币的概念是什么？ （1）记账本位币
记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币，是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （2）外币
外币，“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币，包括各种纸币和铸币，它常用于企业间交易、投资等经济活动引起的对外结算业务。
会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账本位币就为外币。当会计上以外国货币为记账本位币记账时，本国货币就成为会计核算上的外币。
1-2.[领会]简述企业选定记账本位币和境外经营记账本位币时应考虑的因素？
一、企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：
1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
1
3、内部固定资产交易
抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润和就未实现内部销售利润计提的折旧。 4、内部无形资产交易 5、其他内部交易
注：内部无形资产交易和其他内部交易的抵销由于抵销方法与内部存货等相同不再赘述。
5-2.[领会]简述集团内部交易事项的抵销分录项目（总结）？ 注：以下内容为前面知识的重复呈现，具体分析请看具体的例题。“首期”“当期”措辞虽有所不同，都理解为“发生内部交易当年”即可。 一、内部存货交易
1、抵销存货中包含的未实现内部销售利润
当期：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”，“存货”。 若是逆销，还可能出现“少数股东权益”（借）、“少数股东损益”（贷）。 连续各期：
（以前年度）借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”“存货”项目。 （本年度跟当期一致。） 2、抵销存货跌价准备
当期：借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 连续各期：
（以前年度）借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
（本年度跟当期项目一致，借贷方向可能相反。）
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注：内部无形资产交易和其他内部交易的抵销与内部存货等相同。 二、内部债权债务
注：连续各期内部债权债务的抵销方法与当期基本一致，但应收账款等计提的坏账准备具有特殊性。
1、母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销 借记“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“持有至到期投资”、“预付帐款”等项目。 2、抵销利息
借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。 3、抵销内部应收账款计提的坏账准备
当期：借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 连续各期：
（以前年度）借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
（本年度分录项目跟当期一致，借贷方向可能相反。）
三、内部固定资产交易
注：以下分录为“企业生产或经营的商品（固定资产）销售给集团其他企业”的情况【常考】，若是“企业使用的固定资产变卖给集团其他企业”，还可能出现“营业外收入”、“固定资产”项目。 1、抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 首期：
借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，“固定资产——原价”项目。
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连续各期：
（正常使用期）借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目；
（清理期间）借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外支出”项目。
2、抵销根据未实现内部销售利润计提的固定资产折旧 首期：
借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。 连续各期：
（以前年度：正常使用期）借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目；
（以前年度：清理期间）借记“营业外支出”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
（本年度：正常使用期，跟首期一致）借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
（本年度：清理期间）借记“营业外支出”项目，贷记“管理费用”项目。
3、抵销固定资产减值准备
类似存货跌价准备，会涉及到“固定资产——固定资产减值准备”，“资产减值损失”等项目（了解即可）。 5-3.[领会]举例分析集团内部交易？
【例】远大股份有限公司是从事专用设备生产的上市公司，其注册资本为10亿元。远大公司持有德永公司80%的股权。2014年远大公司与德永公司发生如下交易：
（1）3月5日，远大公司将其生产的成本为180000元的一批专用设备，以260000元的价格销售给德永公司，德永公司将其作为管理用固
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定资产，该固定资产的预计使用年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）1月1日，远大公司购买了德永公司发行的债券作为持有至到期投资，债券的面值为2000000元，3年期，年利率7%，到期一次还本付息。
远大公司2014年度实现净利润6000000元，德永公司实现净利润3500000元。 要求：
1、判断远大公司与德永公司之间发生交易的类型（按是否涉及损益及按交易的具体肉容）。
2、上述交易对远大公司2014年度个别利润表产生哪些影响？应如何消除上述交易对合并利润表的影响？ 答：
1、判断远大公司与德永公司之间发生交易的类型（按是否涉及损益及按交易的具体肉容）。关联知识点1
按是否涉及损益，3月5日的交易属于涉及损益的内部交易；1月1日的交易属于涉及损益的内部交易。
按交易的具体内容，3月5日的交易属于内部固定资产交易；1月1日的交易属于内部债权债务。
2、上述交易对远大公司2014年度个别利润表产生哪些影响？应如何消除上述交易对合并利润表的影响？
注：本题的解题方法其实就是把如何编制分录用文字描述出来，具体分录请点击“关联知识点”查看。 （1）3月5日的交易 关联知识点2 对远大公司个别利润表的影响为：
增加了远大公司2014年度营业收入260000元，增加了营业成本180000
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元，从而增加了净利润80000元：同时，该业务增加了德永公司的固定资产，使其价值中包含未实现利润80000元，并增加当期折旧费用。 应如何消除影响：
应在2014年合并财务报表工作底稿中将远大公司的营业收入260000元、营业成本180000元与德永公司的固定资产80000元进行抵销。 将德永公司2014年多提的折旧20000（=80000×1/4）抵销。 （2）1月1日的交易 关联知识点3 对远大公司个别利润表的影响为：
增加了远大公司2014年度投资收益140000元，从而增加了净利润140000元。同时，增加了德永公司2014年的财务费用140000元。 应如何消除影响：
应将远大公司的投资收益与德永公司的财务费用抵销。
第六章 衍生金融工具会计 6-1.[领会]简述金融工具的内容？
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括： （1）金融资产
通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。 （2）金融负债
通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。 （3）权益工具
从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。
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合并财务报表最早出现在19世纪末的美国。 二、合并财务报表的分类 1、按编制时间不同进行分类
（1）控制权取得日的合并财务报表——本章内容
控制权取得日的合并财务报表是合并日（或购买日）当天编制的合并财务报表。
非同一控制下的企业合并，只需编制合并资产负债表（并单独设置备查簿）。
同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并财务报表应包括（控制权取得日）合并资产负债表、（年初至控制权取得日）合并利润表和（年初至控制权取得日）合并现金流量表。 （2）控制权取得日后的合并财务报表——下一章内容
控制权取得日后合并财务报表即是合并日（购买日）后每一个资产负债表日编制的合并财务报表。
不管是非同一控制，还是同一控制下的企业合并，编制的合并财务报表都要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等。 （3）两者区别
同控制权取得日相比，控制权取得日后报告期内发生了投资收益的确认、股利分配、内部交易等许多控制权取得日不曾发生的交易或事项，对与之相关的财务报表数据进行调整和抵销，就构成了控制权取得日后合并财务报表工作底稿与控制权取得日合并财务报表工作底稿不同的内容。
2、按反映的具体内容不同进行分类
合并财务报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益表及合并财务报表附注等。
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3-2.[领会]简述合并财务报表的特点？
编制合并财务报表是为了反映经济实质而非法律形式上的合并会计主体的相关财务信息。与个别财务报表相比，合并财务报表有如下特点： （1）反映的对象不同。
个别财务报表反映的是独立的法人企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是独立的法人企业，它既是经济意义上的会计主体，也是法律主体。合并财务报表反映的是母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是由若干法人企业组成的企业集团，是经济意义上的会计主体，但不是法律意义上的主体。
（2）编制主体不同。
个别财务报表由独立的法人企业编制，每个企业都有义务编制个别财务报表。合并财务报表则是由企业集团内的母公司编制的，并不是所有企业都要编制合并财务报表；在多层控股时，往往由最终控股的母公司编制合并财务报表，在有需要的情况下，中层控股的公司才有可能编制合并财务报表。 （3）编制基础不同。
个别财务报表的编制，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制财务报表，遵循一套完整的会计核算体系。而合并财务报表的编制并不遵循这套程序，它以纳入合并范围内的企业个别财务报表为基础，根据有关资料，调整和抵销集团内部各公司发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制。 （4）编制方法不同。
个别财务报表的编制方法包括设置账户、复式记账、登记账簿、平行登记、试算平衡、结账、账项调整等，直接或间接计算填列各报表项目。合并财务报表要采用合并工作底稿，把母公司和子公司的报表数
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字过入工作底稿中，并在工作底稿中编制调整与抵销分录，对个别财务报表的数据进行加总、调整、抵销，整理出合并数，据以填列合并财务报表。
3-3.[领会]简述合并财务报表的三种合并理论及我国现行理论？ 一、所有权理论
所有权理论也称为业主权理论，它将公司视为所有者的一个延伸，是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
1、依据这一理论，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的，是为了同母公司的股东报告其所拥有的资源，其合并范围较小。
2、根据这一观点，当母公司合并全资子公司的财务报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。也就是说，所有权理论主张采用比例合并法。合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。 二、实体理论
实体理论将公司视为一个独立的经济实体而不是股东的所有权权利，是一种着眼于母公司及其子公司组成的统一实体的合并理论。 1、依据这一理论，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，编制合并财务报表的目的，是提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息，其合并范围较大。
2、根据这一观点，编制合并财务报表时应采用完全合并法。即合并报表中包含了子公司所有的资产、负债等，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并过程中产生的商誉，属于全体股东享有。 三、母公司理论
母公司理论，是一种着眼于母公司股东来看待母公司与其子公司之间
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控股合并关系的合并理论。
1、依据这一理论，子公司并不被视为一个独立的法人，而是母公司的附属机构。根据这一观点，非全资子公司的少数股东所持有的权益（少数股东权益）是整个集团的负债，子公司少数股东所享有的净收益是一项费用。
2、按照母公司理论确定合并财务报表的合并范围时，通常以法定控制为基础（但强调母公司股东利益），以是否持有多数股权或者表决权作为确定是否将某一被投资企业纳入合并范围的依据，或者以通过一家公司处于另一家公司法定支配下的控制协议来确定合并财务报表的合并范围。合并过程中产生的商誉，属于母公司，与少数股权无关。 四、我国现行的理论——修正的实体理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用了修正的实体理论来编制合并财务报表，在原实体理论的基础上对商誉的确认进行了修正。修正的实体理论认为：
1、合并财务报表中子公司的商誉仅是母公司购买成本超过按比例享有子公司辨认净资产公允价值的份额，仅确认母公司购买溢价的部分，不确认子公司的整体商誉。
2、将子公司所有者权益中不属于母公司的份额，作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。 3-4.[领会]如何确定合并财务报表合并范围？
《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包括三项基本要
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素（须同时具备）：
一、投资方拥有对被投资方的权力（第一要素） 常见的有以下几种情形：
1、投资方持有被投资方半数以上表决权，情况通常包括如下三种： （1）投资方直接持有被投资方半数以上表决权； （2）投资方间接持有被投资方半数以上表决权；
（3）投资方以直接和间接方式合计持有被投资方半数以上表决权。 2、投资方持有被投资方半数或以下表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。
例如，甲公司、乙公司和丙公司分别持有M公司40%、30%和30%的普通股。M公司的相关活动通过股东会议半数以上表决权主导，在股东会议上，每股普通享有一票表决权。甲公司与乙公司签订协议，将乙公司持有M公司30%的表决权委托给甲公司管理。
因此，甲公司通过与乙公司的协议拥有M公司半数以上的表决权，即拥有M公司的决策权力。
3、投资方持有被投资方半数或半数以下表决权，与其他表决权持有人之间也没有协议，但实质上拥有对被投资方的权力（如有权任免被投资方多数董事会成员、有权决定被投资方的财务和经营政策，有权任命或批准被投资方的关键管理人员）等。 二、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报
可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，可能是正数，也可能是负数，或者有正有负。投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。投资方的可变回报形式主要包括：
1、股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变动。投资方的可
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变回报通常体现为从被投资方获取股利。
2、因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益，以及因涉入被投资方而获得的未来流动性。
3、其他利益持有方无法得到的回报。
三、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
拥有决策权的投资方在判断是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人（即实际决策人）的身份进行还是以代理人的身份进行。此外，在其他地方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。
3-5.[领会]简述合并财务报表的编制原则、准备工作和编制程序？ 一、合并财务报表的编制原则 1、以个别财务报表为基础 2、一体性原则 3、重要性原则 4、真实性原则 5、完整性原则 6、及时性原则
二、编制合并财务报表的准备工作 1、统一母子公司资产负债表日与会计期间 2、统一母子公司的会计政策
3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算
4、子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表的需要 为编制合并财务报表，母公司应当要求子公司及时提供如下相关资料： （1）子公司相应期间的财务报表；
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（2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； （3）与母公司不一致的会计期间的说明；
（4）与母公司及与其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料，包括但不限于内部购销业务、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部损益的期初、期末余额及变动情况等等资料。 （5）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料； （6）编制合并财务报表所需的其他资料。 三、编制合并财务报表的编制程序 1、设置合并工作底稿
2、将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总
3、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录（最关键的一步） 4、计算合并金额并填列合并财务报表
第四章 合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表 4-1.[领会]简述同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制程序？
（1）将母公司及各个纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及现金流量表依次登入合并财务报表工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。
（2）将母公司个别财务报表中的长期股权投资及投资收益按权益法进行调整。
注：合并方在合并中形成的长期股权投资，在取得了被合并方控制权之后的各期，采用成本法进行日常核算。
（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。一般情况下，抵销分录的内容包括： ①将母公司长期股权投资与各子公司的所有者权益项目抵销。——与
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控制权取得日合并财务报表的抵销分录（第三章内容）相同。 ②将母公司投资收益与所有者权益变动表中各子公司对当年利润的分配抵销。——新增内容
③将母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项予以抵销。——第五章内容
（4）将抵销分录分别过入合并财务报表工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。
（5）根据合并财务报表工作底稿的合并数分别填列合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表、合并现金流量表各相关项目。 4-2.[领会]简述内部交易抵销中应注意的问题？
与个别现金流量表相比，编制合并现金流量表的一个特殊问题是，在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入与现金流出的处理问题。 一、母公司与子公司少数股东之间的股权转让。
母公司向子公司的少数股东购买子公司股票，其现金支出应作为集团投资活动现金流出；反之，母公司向子公司的少数股东出售子公司股票而获得的现金收入，应作为集团投资活动现金流入。 二、母公司从证券市场买卖子公司发行的股票或债券。
母公司从证券市场购买子公司发行的股票或债券，其现金支出应作为集团投资活动现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票或债券而获得的现金收入，应作为集团投资活动现金流入。 三、子公司与少数股东之间发生的现金流入与现金流出。
子公司向少数股东出售商品取得的现金作为集团经营活动现金流入。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入与现金流出的经济业务主要包括：
1、少数股东增加对子公司的权益性投资——现金流入
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应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“子公司吸收少数股东投资所收到的现金”项目予以反映。
注：母公司对子公司增加权益性投资不影响合并现金流量表。 2、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资——现金流出 应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
注：“子公司依法减资以现金支付给少数股东”也视为少数股东抽回权益性投资。
3、子公司向其少数股东发放现金股利——现金流出
视为集团筹资活动现金流出，应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目之下单列“子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 在合并现金流量表中与少数股东有关的特殊项目的列示，除了以上三点外，对于少数股东损益，还应当在合并现金流量表的补充资料部分中“经营活动产生的现金流量”之下的“计提的资产减值准备”项目之前单列“少数股东损益”项目反映。
第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销 5-1.[领会]简述集团内部交易事项的分类？
集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。这些事项不会引起整个集团会计要素总额增减变动，抵销分录其实就是将个别财务报表中内部交易的重复因素予以抵销。 一、按内部交易事项是否涉及损益分类 1、涉及损益的内部交易事项
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指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。按其损益是否实现，又可以分为： （1）涉及已实现集团内部损益的交易事项
指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售
【举例】母公司将其生产的产品出售给其子公司后，子公司在当期将其从母公司购进的存货全部出售给集团以外的某公司。 （2）涉及未实现集团内部损益的交易事项
指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。
【举例】母公司将其生产的产品出售给其的子公司后，子公司存放在仓库尚未对集团以外销售，就母公司的个别财务报表来说，已经反映为销售利润，但对于集团来说，由于购买方子公司尚在其个别财务报表中表现为存货，因此，母公司的销售利润为未实现的利润。 2、不涉及损益的内部交易事项
不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集团内部的无息贷款业务等。
二、按内部交易事项的具体内容分类 1、内部存货交易
消除销售方虚计的营业收入、营业成本和购进方存货中包含的未实现销售利润。同时，应抵销相应的存货跌价准备。 2、内部债权债务
将母子公司之间的债权债务进行抵销，并将建立在内部债权基础上的坏账准备予以抵销。
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产”和“衍生金融负债”项目列示，前者作为资产项目，后者作为负债项目。
（2）衍生金融工具在利润表的列示
企业衍生金融工具产生的损益，根据不同的情况，分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”账户。 （3）衍生金融工具在现金流量表的列示
衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量，根据具体情况分别在“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”和“投资支付的现金”等项目内反映。 6-7.[领会]简述衍生金融工具的表外信息披露？
衍生金融工具的列示与披露衍生金融工具的信息披露包括衍生金融工具表内列示和表外信息披露两部分。
衍生金融工具的表外信息披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关信息。 一、套期保值信息
企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息： 1、套期关系的描述。
2、套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。 3、被套期风险的性质。
4、对于现金流量套期，企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息： （1）现金流量预期发生及其影响损益的期间。
（2）以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述。 （3）本期在所有者权益中确认的金额。
（4）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。 （5）本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。
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（6）本期无效套期形成的利得或损失。对于公允价值套期，企业应该披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。对于境外经营净投资套期，企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。 二、权益工具及相应衍生金融工具
企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及写该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的下列信息：
1、因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。 2、该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。 3、该金融工具相关市场的描述。
4、企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。
5、本期已终止确认该金融工具的，应当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。
第七章 租贷会计
7-1.[领会]简述租赁的概念和特点？ 一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。出租人是指在租赁协议中拥有租赁资产所有权的一方。承租人是指在租赁协议中获得租赁期内资产使用权的一方。 二、租赁的特点
1、租赁资产的使用权和所有权分离。——出租人始终拥有所有权，承租人经授权，在约定期间内获得使用权。 2、“融资”与“融物”相结合。 3、租赁资产分期获得补偿。
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7-2.[领会]简述最低租赁付（收）款额和初始直接费用？ 一、最低租赁付款额
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。
承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。 二、最低租赁收款额
最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。
三、初始直接费用
初始直接费用是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
1、在经营租赁中，承租人或出租人都是将初始直接费用在实际发生时计入当期损益。
2、在融资租赁中，承租人对其发生的初始直接费用应当计入租入资产价值，出租人将发生的初始直接费用计入应收融资租赁款。 7-3.[领会]简述租赁的分类？
一、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类 1、融资租赁
融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。对于融资租赁来讲，在租赁结束时，租赁
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资产的所有权可能会发生转移，即由承租人购买或无偿拥有这项租赁资产的所有权。 2、经营租赁
如果与租赁资产所有权有关的风险和报酬并未实质上转移给承租人，那么这种租赁就是经营租赁。经营租赁资产的所有权不会发生转移，在租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，但不存在购买或无偿拥有租赁资产所有权的情况。 二、按租赁资产投资来源分类 1、直接租赁
直接租赁是指由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的租赁。 2、杠杆租赁
杠杆租赁是指出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁。通常出租人自筹所需资金的一部分（20%-40%）。杠杆租赁是较为广泛采用的一种国际租赁方式，是一种利用财务杠杆原理组成的租赁形式，一般适用于金额较大的租赁项目。 3、售后租回
售后租回是指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式，采用这种租赁方式可使承租人迅速回收自制或购买物品的资金，加速资金周转。 4、转租赁
转租赁是指承租人将租入的资产转租给第三方的行为。 7-4.[领会]简述融资租赁的判断标准？
满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；否则为经营租赁。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租
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人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
【例】出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为5年，租赁期届满时承租人有权以50000元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产在租赁期届满时的公允价值为200000元，由于购买价格仅为公允价值的25%（远低于公允价值200000元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，就不能使用这条标准确定租赁的分类。
（4）【例1】某项租赁设备全新时可使用年限为15年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期为10年。
（5）由于租赁开始时该设备使用寿命为12年，租赁期占使用寿命83.33%（10年/12年），符合第3条标准。
（6）【例2】承例1，如果从第4年开始，租赁期为6年。 （7）租赁期占使用寿命的50%（6年/12年）就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。
（8）【例3】承例1，假如该项设备已经使用了12年，从第9年开始租赁，租赁期为3年。
（9）此时，该设备使用寿命为3年，虽然租赁期为使用寿命的100%（3年/3年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（15年）的75%（12年/15年=80%，大于75%），因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。
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