高财练习题 自编

高 级 财 务 会 计 习 题 集

第一章 企业合并

一、选择题

1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（ ） A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是形成母子公司关系

2.下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ ） A.合并双方合并前分属于不同的主管单位 B.合并双方合并前分属于不同的母公司 C.合并双方合并后不形成母子公司关系 D.合并双方合并后仍同属于原企业集团

3.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（ ） A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被并企业的净资产豪无关联

4.在购买法下，下列不属于合并直接费用的是（ ） A.为企业合并支付的审计费用 B.为企业合并支付的评估费用

C.为企业合并发行权益性证券的成本 D.为企业合并支付的法律服务费

5.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国会计准则规定的是（ ）

A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益

6.权益结合法下企业合并的实质是：（ ） A.公平的交易，以公允价值为基础 B.重组事项，以账面价值为基础 C.公平交易，以账面价值为基础 D.重组事项，以公允价值为基础

7.同一控制下的企业合并中，对合并方在被合并方的留存收益中应享有的份额进行恢复的的限额为：（ ） A.合并方账面资本公积的数额

B.被合并方账面留存收益中，合并方应享有的金额

C.AB两者中较低者 D.不予恢复

8.企业合并按照合并后行形成的法律结果的形式不同，可以分为（ ） A.同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 B.吸收合并、控股合并和新设合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是形成母子公司关系

9.在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（或发行股份的面值总额），则应先将差额部分（ ）

A.增加合并方的资本公积 B.增加被合并方的资本公积 C.冲减合并方的资本公积 D.冲减被合并方的资本公积

10.下面哪个不是权益结合法的优点（ ） A.有利于促进企业合并的进行

B.能够准确反映企业合并的经济实质 C.符合持续经营假设 D.方法简单，便于操作 二、多项选择题

1.企业合并的原因有（ ） A.扩大规模，获取经济利益 B.扩大规模而不加具竞争 C.节约企业扩张成本 D.提高企业长期获利能力 E.可能的税收上的利益

2．及公司吸收合并乙公司，下列表述正确的是（ ）

A.甲公司与乙公司的法律地位没有改变，甲公司控制了乙公司 B.甲公司与乙公司的法律地位都发生改变，甲公司控制了乙公司 C.甲公司继续存在，乙公司丧失法律地位 D.甲公司+乙公司=甲公司

E.甲公司继续存在，乙公司成为甲公司的全资子公司

3.甲公司控制乙公司，下列表述正确的有（ ） A.甲公司取得乙公司50%以上股份

B.甲公司取得乙公司50%以上有表决权的股份

C.甲公司取得乙公司50%以上有表决权的股份，并且实际上控制了乙公司 D.控股合并的公司之间形成母子公司关系 E.控股合并各方的法律地位发生了变化

4.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ） A.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 B.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当与发生时计入资本公积 C.为企业合并发行的债券或承担其他负债支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

D.为企业合并发行的债券或承担其他负债支付的手续费、佣金等，应当计入当期损益

E.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当冲减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

5.《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并方应当在合并当期附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息（ ） A.合并成本的构成及账面价值、公允价值的确定方法 B.被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值

C.合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况

D.被购买方自合并当期期初至购买日的收入、利润、现金流量等情况

E.因合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益

三、计算及业务处理题

1. 甲公司和乙公司无关联方关系。（1）甲公司于2008年7月1日取得乙公司30%的股份，成本为2000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，取得投资后甲公司派人参加乙公司的生产经营决策。2008年， 乙公司实现净利润600万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费的影响。（2）2009年1月1日，甲公司以以固定资产、无形资产取得乙公司40%的股权。该固定资产的原值为3000万元，累计折旧500万元，公允价值为2600万元；无形资产原值为1000万元，已摊销为100万元，公允价值为800万元；发生直接相关费用为60万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。 要求：（1）确定购买方、购买日；

（2）编制甲公司2008年7月1日取得30%的股份时的会计分录； （3）编制甲公司2008年12月31日确认损益的会计分录； （4）计算甲公司固定资产和无形资产的处置损益； （5）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

2.AB公司均为甲公司的子公司，2009年2月，A公司增发1500万股，每股面值1元，A公司发行的股份中1080万股吸收合并B公司，另420万股按每股1.5元的价格对外出售。当时B公司净资产的账面价值为2000万元（其中固定资产等各项资产7000万元，应付账款等负债5000万元；股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。 要求：

（1）判断A吸收合并B公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并；

（2）编制A公司吸收合并B公司的会计分录。

（3）假设AB合并为非同一控制下的企业合并，编制A公司吸收B公司的分录。 3.甲公司和乙公司没有关联关系。2010年7月1日，甲公司通过发行债券的方式取得乙公司60%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，实现净利润为200万元。甲公司发行债券的面值为1000万元，发行价为1050万元，发行手续费为10万元。 要求：（1）判断该合并属于那种合并； （2）做出甲公司在合并日的会计分录；

（3）判断乙公司7月份前的利润能否计入甲公司的合并报表中。

4. 甲公司和乙公司没有关联关系。2010年7月1日，甲公司以一批存货和一固定资产为对价取得乙公司60%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，实现净利润为200万元。甲公司付出固定资产的原值为300万元，累计折旧为100万元，公允价值为250万元；存货的账面价值为200万元，公允价值为300万元。 要求：（1）判断该合并属于那种合并； （2）做出甲公司在合并日的会计分录；

第二章 合并财务报表

一、单项选择题

1.甲公司拥有乙公司80%有表决权的股份，并拥有丙公司30%的有表决权的股份，乙公司拥有丙公司40%的有表决权的股份，则甲公司直接和间接持有丙公司有表决权股份的合计数为（ D ）

A.80% B.30% C.40% D.70% 2.在编制合并财务报表时，强调母公司股东权益，将子公司视为母公司附属机构的理论是（ A）

A.母公司理论 B.实体理论 C.所有权理论 D.业主权理论

3.以下哪种情况应当将被投资企业纳入合并财务报表的合并范围（ B ） A. 拥有被投资单位半数以上的权益性资本，但受托其他企业代管 B. 拥有被投资企业30%的有表决权的股份，但实际控制被投资企业 C. 拥有被投资企业40%的有表决权的股份，但对被投资企业没有控制权 D.与另一家企业共同控制的一家被投资企业 4.在购买法下，控制权取得日，投资成本大于所占子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额，应在合并财务报表上（ A） A. 确认为商誉 B. 确认为当期损益

C. 确认为递延费用，以后期间予以分期摊销 D.冲减固定资产

5.按照我国会计准则的界定，对于同一控制下的控股合并所形成的长期股权投资，在投资日母公司所支付对价的账面价值与所取得的子公司净资产的账面价值的份额之间的差额，应当（Ｃ）

A. 直接计入当期损益

B. 先确认为递延借项或递延贷项，然后分期摊销

C. 首先调整增加或减少资本公积，当需要调整减少资本公积而资本公积不够冲减时再将差额冲减留存收益 D.直接调整增加或减少盈余公积 6.下列表述中，正确的是（ B）

A. 在合并财务报表工作底稿上编制调整与抵销分录时，借记或贷记的是会计科目

B.在合并财务报表工作底稿上编制调整与抵销分录时，借记或贷记的是报表项目 C.合并工作底稿上的调整与抵销分录应该在母公司的账上登记 D.合并工作底稿上的调整与抵销分录应该在子公司的账上登记 7.企业集团合并财务报表的编制者是（ A） A．母公司 B. 子公司 C. 企业集团

D.以上答案均正确

8.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（A ） A. 企业合并必然要求编制合并报表

B. 控股合并的情况下，必须编制合并财务报表

C. 创立合并的情况下，不涉及合并资产负债表的编制 D.吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 9.在合并工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表填列的数据。在计算一下项目的“合并数”时，需用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵销分录”的借方数字（减去贷方数字）的项目是（C ） A. “营业收入” B. “应付账款” C. “固定资产”

D.“年初未分配利润”

10.同一控制下的企业合并，控购合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ D ） A. 合并利润表 B.合并资产负债表 C. 合并现金流量表

D.合并所有者权益变动表

11.20×9年初，甲公司以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时刻辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。20×9年末甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（ B） A. 60万元 B. 40万元 C. 20万元 D.0

12.在编制合并资产负债表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是（ B ）

A. 内部存货销售不必抵销

B. 内部存货销售产生的为实现利润应抵销 C. 该交易在合并利润表中没有响应的抵销分录 D.该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录

二、多项选择题

1.下面关于“控制”的论述，正确的有（ ACDE ）

A. 控制室指能决定另一个企业的财务与经营政策，并具有从该企业的经营活动中获取利益的权利

B. 控制是指影响一个企业的财务与经营决策 C. 控制有时表现为在股东会上的“表决权” D.控制的根本目的是为了获利

E．控制或取得利益有时难以用货币金额来衡量

2.不应纳入合并报表编制范围的被投资企业有（ ABC） A. 已宣告被清理整顿的原全资子公司 B. 已宣告破产的原子公司 C. 合营企业

D.投资企业具有控制权、所有者权益为负数的被投资企业

E受所在国外汇管制及其他管制、资金调度受到限制的境外子公司 3.在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时借记“年初未分配利润”项目的含义包括（ ABCE） A. 抵销上期未实现的存货内部销售利润 B. 抵销上期未实现的固定资产内部销售利润 C. 抵销按内部应收账款计提的坏账准备期初余额 D.抵销内部交易的固定资产上累计多提的折旧额 E.同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一道，与其本期利润分配项目相抵销 4.在编制合并资产负债表时，合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录中，将母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目相抵销时有可能（ CED ） A. 借或贷“商誉”

B. 借或贷“少数股东权益” C. 既不借记也不贷记“商誉”

D. 既不借记也不贷记“少数股东权益” E．贷记“长期股权投资” 5.在编制合并财务报表时，合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法中不正确的有（ABDE ）

A．应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵销 B．应抵销母公司的应收账款及按该应收账款计提的坏账准备 C．应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款 D．应抵销内部交易的固定资产价值 E．应抵销母公司的投资收益

6. 乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2009年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ BE ）。

A.调减未分配利润项目12万元 B.调减未分配利润10.5万元 C.调减固定资产项目12万元 D.调增固定资产项目4.5万元 E.调减固定资产项目7.5万元

三、计算与核算题

1.20×8年1月1日，P公司以银行存款8750万元取得了S公司70%的股权。P公司以前没有持有S公司的股份，P公司和S公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。

假定S公司20×8年年初未分配利润为1005万元. 20×8年4月1日S公司发放上一年已宣告现金股利300万元，20×8年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，年末未分配利润2445万元。另外假设存货在20×8售出，固定资产按直线法分10年计提折旧，无形资产按直线法分10年进行摊销。 假设按照准则的规定，P公司于年末对购买S公司所记录的商誉进行了减值测试，发现没有发生减值。另外，假设P公司和S公司20×7年没有发生集团内部交易。 P公司和S公司在20×8年1月1日的控股合并发生后的资产负债表数据如表2-1所示：

表2-1 P公司和S公司资产负债表

20×8年1月1日 项目 P公司账面价值 S公司账面价值 S公司公允价值 货币资金 1725 450 450 存货 2480 255 450 应收账款 1200 2000 2000 长期股权投资 10000 2150 3800 固定资产 2800 3000 5500 无形资产 1800 500 1500 资产总计 20005 8355 13700 短期借款 1000 2250 2250 应付账款 1500 300 300 应付债券 150 300 300 负债合计 2650 2850 2850 股本 11000 2500 资本公积 2000 1500 盈余公积 2000 500 未分配利润 2355 1005 所有者权益合计 17355 5505 负债和所有者权益合计 20005 8355 要求：（1）编制购买日后P公司对S公司长期股权投资的会计分录

（2）编制20×8年P公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵销分录。 2.假设A公司是B公司的母公司，A公司于2009年1月1日发行总面值为200 000元的债券，发行价格为210 000元，票面利率为8%，10年到期，每半年计息一次。2010年1月2日B公司从证券市场上以118 000元的价格A公司所发行债

券的50%作为持有至到期投资。假定不考虑与债券发行和购买相关的费用，两公司均采用直线法摊销债券溢价。

要求：编制2009年和2010年合并工作底稿中与债券有关的调整和抵销分录。 （1）2009年合并抵销分录 A公司：

1月1日支付上一年的应付利息 借：应付利息 8000 贷：银行存款 8000 7月1日支付半年的利息

借：应付债券——债券溢价 500 财务费用 7500 贷：银行存款 8000 12月31日计提利息费用

借：应付债券——债券溢价 500 财务费用 7500 贷：应付利息 8000 B公司

1月1日 债券投资

借：持有至到期投资 118000 贷：银行存款 118000 7月1日收到半年的利息 借：银行存款 8000

贷：持有至到期投资 1000

投资收益——利息收入 7000 12月31日计提利息收入 借：应收利息 8000

贷：持有至到期投资 1000

投资收益——利息收入 7000

年末结账前相关账户的余额为：面值100000元（50%的部分）、“应付债券——债券溢价”3500（50%）、财务费用15000元、应付利息8000元、持有至到期投资 116000元、投资收益——利息收入 14000元、应收利息 8000元。 2010年应编制如下合并财务报表的抵销分录 借：应付债券——面值 100000

应付债券——利息调整 3500 投资收益 14000 营业外支出 13500 贷：持有至到期投资 116000 财务费用 15000 借：应付利息 8000 贷：应收利息 8000

3.假设甲公司于2008年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。假设： （1）乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。 借：营业收入 5000

贷：营业成本 5000 （2）乙公司当年全部未售出 借：营业收入 5000 贷：营业成本 4000 存货 1000 （3）乙公司当年售出30% 借：营业收入 5000 贷：营业成本 4300 存货 700

（4）假设08年当年售出50%，09年售出50% 08年：借：营业收入 5000

贷：营业成本 4500 存货 500

09年：借：未分配利润——年初 500 贷：营业成本 500

（5） 假设08年当年售出50%，09年售出30% 08年：借：营业收入 5000

贷：营业成本 4500 存货 500

09年：借：未分配利润——年初 500 贷：营业成本 300 存货 200 要求：做出以上情况的抵销分录。

4.假设母公司P于2008年1月1日以7000元的价格向子公司S出售一台设备。该设备的原始成本为20 000元，累计已提折旧15000元，剩余使用年限为4年，无残值，采用直线法计提折旧。假设该设备用于企业管理部门。 （1）2008年的调整与抵销分录 借：营业外收入 2000 贷：固定资产 2000 借：固定资产 500 贷：管理费用 500 （2）2009年的调整分录

借：未分配利润——年初 1500 贷：固定资产 1500 借：固定资产 500 贷：管理费用 500

5.甲公司于2008年1月1日以现金350万元取得了乙公司20%的所有权。乙公司在该日可辨认资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，假设乙公司在该日没有或有负债，2008年1月1日的资产详细见表2-1 表2-1 资料表 单位：人民币万元 项目 账面价值 公允价值 现金和应收账款 200 200 无形资产（土地） 600 800 股本 100 1000

资本公积 400 留存收益 300 合计 800 1000 截止2008年12月31日，乙公司当年实现净利润600万元，没有支付股利，另土地的市价由800万元增加到1100万元，乙公司账面价值未作调整。 2008年12月31日乙公司的资产负债情况见表2-2 表2-2 资料表 单位：人民币万元 项目 账面价值 公允价值 现金和应收账款 800 800 无形资产（土地） 600 1100 股本 100 1900 资本公积 400 留存收益 900 合计 1400 1900 2009年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步取得乙公司60%的股权，从而获得了股权。

要求：做出甲公司的会计处理 （1）甲公司会计处理如下

2008年1月1日取得乙公司20%的股权 借：长期股权投资 350 贷：库存现金 350 2008年确认投资收益

借：长期股权投资——损益调整 120 贷：投资收益 120

2009年追加投资，冲销以前的权益法至初始投资成本 借：留存收益 120

贷：长期股权投资——损益调整 120 借：长期股权投资 350

贷：长期股权投资 ——成本 350

2009年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步确认乙公司60%的股权，从而获得控制权

借：长期股权投资 2200 贷：库存现金 2200

第一次投资的商誉=350-1000*20%=150 再次投资的商誉=2200-1900*60%=1060 合并商誉为两次商誉之和即1210万元

对被购买方在购买日与交易日间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的调整

借：长期股权投资 180 贷：资本公积 60 留存收益 120 合并报表中的其他调整及抵销 调整乙公司的土地评估增值 借：无形资产——土地 500

贷：资本公积——其他资本公积 500 2008年1月1日合并抵销分录 借：实收资本 100 资本公积 400

资本公积——其他资本公积 500 留存收益 900

商誉 1210 贷：长期股权投资 2730 少数股东权益 380

6.假设2008年12月31日母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000 借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000 借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000

7.假设母公司2008年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额250万元。子公司2008年末个别资产负债表中应付账款50000元全部未母公司的应付账款。

2009年12月31日，母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。 2010年12月31日，母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000（增加4000元），坏账准备的数额为350（补提了20元）。

2008年末编制合并资产负债表时，母公司与子公司内部债权债务抵销分录如下：

借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000

借：应收账款——坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 2009年内部债权债务抵销分录 借：应付账款 66000

贷：应收账款 66000

借：应收账款——坏账准备 250 贷：未分配利润——年初 250 借：应收账款——坏账准备 80 贷：资产减值损失 80 2010年内部债务抵销分录 借：应付账款 70000

贷：应收账款 70000

借：应收账款——坏账准备 330 贷：未分配利润——年初 330 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20

7.股本为400万元的母公司2007年初出资160万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲公司股东权益为股本200万元。

投资当年，甲子公司实现净利润40万元，甲公司提取盈余公积4万元，分配现金股利10万元；2008年子公司实现净利润60万元，提取盈余公积6万元，分配现金股利16万元； 母公司未分配现金股利。 其他业务略。

要求：编制2008年末的调整和抵销分录 借：长期股权投资 59.2 贷：投资收益 35.2

未分配利润——期初 24 借：股本 200 盈余公积 10

未分配利润——期末 64 贷：长期股权投资 219.2 少数股东权益 54.8 借：投资收益 48 少数股东损益 12

未分配利润——期初 26 贷：提取盈余公积 6 应付普通股股利 16 未分配利润——期末 32

8.A公司于2009年1月3日投资40 000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司的80%股权。当日，B公司的股东权益为50 000万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账准备计提比例为应收账款期末余额的5%。A公司采用资产负债表债务法来核算所得税，所得税税率为25％。

（1）2009年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）80 000万元，成本60 000万元。至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为36 000万元。2009年12月31日，A公司对B公司的应收账款为60 000万元。B公司2009年向A公司购入存货所剩余的部分，至2010年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为30 000万元。

（2）2010年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）100 000万元，成本80 000万元。至2010年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2010年向A公司购入的存货至2010年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为90 000万元。

（3）2009年3月6日A公司出售乙商品给B公司，售价（含税）7 002万元，成本5520万元，B公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费180万元，于2009年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。 （4）2009年12月31日，B公司的股东权益为40 000万元，其中股本50 000万元，未分

配利润－10 000万元。2010年12月31日，B公司的股东权益为30 000万元，其中股本50 000万元，未分配利润－20 000万元。

（5）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 要求：

（1）编制2009年合并报表的有关抵销分录； （2）编制2010年合并报表的有关抵销分录。

1. （1）2009年抵销分录

先按权益法调整长期股权投资的账面余额：40000－10000×80％＝32000（万元）。 借：股本 50000

未分配利润—年末 －10000 贷：长期股权投资 32000 少数股东权益 8000 借：投资收益 －8000

少数股东损益 －2000

贷：未分配利润—年末 －10000 借：应付账款 60000

贷：应收账款 60000 借：应收账款－坏账准备 3000

贷：资产减值损失 3000 借：营业收入 80000

贷：营业成本 80000 借：营业成本 10000

贷：存货 10000 借：存货－存货跌价准备 4000

贷：资产减值损失 4000 借：递延所得税资产 1500

贷：所得税费用 1500 借：营业收入 6000

贷：营业成本 5520 固定资产－原价 480

借：固定资产－累计折旧 64（480×4/10×4/12）

贷：管理费用 64 （2）2010年抵销分录

先按权益法调整长期股权投资的账面余额： 40000－10000×80％－10000×80％＝24000（万元） 借：股本 50000

未分配利润—年末 －20000 贷：长期股权投资 24000 少数股东权益 6000

借：投资收益 －8000

少数股东损益 －2000 未分配利润—年初 －10000

贷：未分配利润 －20000 借：应收账款－坏账准备 3000

贷：未分配利润—年初 3000 借：资产减值损失 3000

贷：应收账款－坏账准备 3000 借：营业收入 100000

贷：营业成本 80000 存货 20000 借：未分配利润—年初 10000

贷：营业成本 10000 借：营业成本 10000

贷：存货 10000 借：存货－存货跌价准备 4000

贷：未分配利润—年初 4000 借：存货－存货跌价准备 1 6000

贷：资产减值损失 1 6000 借：递延所得税资产 1500

贷：未分配利润－年初 1500

2010年12月31日合并报表中甲商品的账面110000（30000+80000)万元，计税基础140000（40000+100000）万元，产生可抵扣暂时性差异30000万元；个别会计报表中甲商品的账面价值120000(30000+90000)万元，计税基础140000万元，产生可抵扣暂时性差异20000万元，期末合并报表与个别报表递延所得税资产的差异是10000×25%=250(万元)，期初已调整1500万元，期末应调整1000万元。

借：递延所得税资产 1000

贷：所得税费用 1000 借：未分配利润—年初 480

贷：固定资产－原价 480 借：固定资产－累计折旧 64

贷：未分配利润—年初 64

借：固定资产－累计折旧 170 (480×4/10×8/12+48×3/10×4/12)

贷：管理费用 176

三、计算及业务处理题 1.

3.国内智董公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司贵琛公司，初次之外，无其他境外经营。贵琛公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自智董公司外，其余的商品采

购均来自当地，贵琛公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，贵琛公司的记账本位币应为美元。20×2年12月31日，智董公司准备编制合并财务报表，需要先将贵琛公司的美元财务报表折算为人民币表述。贵琛公司的有关资料如下：

20×2年12月31日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×2年的平均汇率为1美元=8.2元人民币，实收资本为125 000美元，发生日的即期汇率为1美元=8.3元人民币，20×1年12月31日的即期汇率为1美元=8.25元人民币，累计盈余公积为11000美元，折算为人民币为90300元，累计未分配为20000美元，折算为人民币166000元，贵琛公司在年末提取盈余公积6000美元。

表1 利润表

贵琛公司 （20×2年） 单位：元 项目 本年累计数（美汇率 折算为人民币金额 元） 一、营业收入 105000 8.2 861000 减：营业成本 40000 8.2 328000 营业税金及附加 6000 8.2 49200 销售费用 8000 8.2 65600 管理费用 12000 8.2 98400 财务费用 10000 82000 二、营业利润 29090 237800 加：营业外收入 5000 8.2 41000 减：营业外支出 4000 8.2 32800 三、利润总额 30000 246000 减：所得税费用 10000 8.2 82000 四、净利润 20000 164000 五、每股收益 — — 表2 资产负债表

编制单位：贵琛公司 20×2年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 交易性金融资产 期末数汇率 折算为人民（美元） 币金额 8 8 8 8 8 160000 80000 64000 176000 320000 800000 负债和股东权益 期末数汇率 （美元） 8 8 8 8 8 折算为人民币金额 80000 16000 120000 96000 24000 336000 流动负债 短期借款 10000 应付票据 2000 应付账款 15000 应付职工薪酬 流动负债合计 非流动负12000 货币资金 20000 10000 应收票据 8000 应收账款 22000 存货 流动资产合计 非流动资40000 100000 应交税费 3000 42000 产： 固定资产 120000 无形资产 30000 非流动资产合计 150000 8 8 960000 240000 1200000 2000000 债： 长期借款 12000 长期应付款 非流动负债合计 所有者权益： 20000 32000 8 8 96000 160000 256000 8.3 139500 280800 -49800 1408000 200000 实收资本 125000 盈余公积 17000 未分配利润 报表折算差额 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 34000 0 176000 250000 资产总计 250000 表3 所有者权益变动表

编制单位：贵琛公司 20×2年 单位：元 实收资本 盈余公积 未分配利润 外币包所有者报表折权益合算差额 计 人民币 1293800 美元 一、本年年初余额 二、本年增减百年东金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 其中：外币报表折算差额 （三）利润分配 折算人民币 汇率 美元 折算人民币 美元 汇率 90300 人民币 125000 8.3 1037500 11000 20000 166000 20000 164000 164000 -49800 -49800 1.提取盈余公积 三、本年年末余额 6000 8.2 49200 -6000 -49200 125000 8.3 1037500 17000 139500 34000 280800 -49800 1408000

第三章 外币业务会计

第三章 外币业务会计

一、单项选择题

1.将一种货币兑换为另一种货币的业务是（ B ） A．外币交易 B.外币兑换 C．外币信贷 D.外币折算

2. 某种外核资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1:8.0.中外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:7.2、1:7.25、1:7.24和1:7.30.假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（B ）元。 A．3200 B.2885 C．3285 D.2880

3.甲公司以人民币作为记账本位币，2009年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2009年12月31日，已售出H商品2太，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（ B ）元人民币。 A．3120 B.1560 C．0 D.3160

4.国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响，甲公司2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ A）元人民币。 A．2000 B.0 C．-1000 D.1000

5企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ B ）

A．取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本

C．以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业外收入 6.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ A ） A．接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币 C．取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币 7.企业对于境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生日的即期汇率折算的是（ C ）

A．存货 B.固定资产 C．实收资本 D.未分配利润 8.下列各项中属于外币兑换业务的是（D ）

A．从银行取得外币借款 B.进口材料发生的外币应付账款 C．归还外币借款 D.向银行等金融机构卖出外币 9.下列说法正确的是（A ）

A．企业记账本位已经选定不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B.企业记账本位币已经确定，不得变更 C．企业的记账本位币一定是人民币

D.企业的编报货币可以是人民币也可以是人民币意外的币种

10.我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为（ A ） A．在资产负债表中所有者权益项目下列示 B.在长期投资项目下列示 C．作为管理费用列示 D.作为长期负债列示 二、多项选择题

1.我国准则中规定应计入当期损益的汇兑损益有（ ABD ） A．交易损益 B.调整损益 C．折算损益 D.兑换损益

2.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ABC ）

A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D.影响当期汇兑差额数额的大小

3.下列交易中属于外币交易的有（ABC ） A．买入以外币计价的商品或者劳务 B.卖出以外币计价的商品或者劳务 C．借入外币资金

D.向国外销售以记账本位计价和结算的商品

4.对于企业发生的汇兑差额，下列说法正确的有（ CD ）

A．企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入构建固定资产期间的财务费用

C．企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 5.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ABC ）

A．兑换外币业务时发生的折算差额 B.外币银行存款账户发生的汇兑差额 C．外币应收账款账户期末折算差额 D.外币会计报表折算差额 6.下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（ ABC ） A．企业在境外的子公司 B.企业在境外的合营企业

C．企业在境外的子公司分之机构 D.采用相同于记账本币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分之机构

7.下列项目中属于货币性项目的有（ABC ） A．银行存款 B.应收账款 C．应付账款 D.存货

8.企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ABC ）

A．长期股权投资 B.递延所得税资产 C．应付及预收款项 D.资本公积 三、计算分析题

甲股份有限公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下： 项目 外币账户余额（万汇率 人民币账户余额欧元） （万元人民币） 银行存款 800 9.0 7200 应收账款 400 9.0 3600 应付账款 200 9.0 1800 长期借款 1000 9.0 9000 （2）甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下： 1.3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已经存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。 2.3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该元才来哦的进口关税500万元人民币，增值税605.2万元人民币。 3.3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到，当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币，假设不考虑相关税费。

4.3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

5.3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

6.3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

7.3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项于当日支付给外国供应商。该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2009年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

8.3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。 9.3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。 要求：

（1） 编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2） 填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额（收益以“+”号

表示，汇兑损失以“-”号列示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户 3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） 银行存款（欧元户） 应收账款（欧元户） 应付账款（欧元户） 长期借款（欧元户） （3） 计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4） 计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（金额单

位用万元表示） （1） 编制分录

1. 借：银行存款——人民币户 890 财务费用——汇兑差额 10

贷：银行存款——欧元户 900（100*9） 2.借：原材料 4060（3560+500）

应交税费——应交增值税（进项税额）605.2 贷：应付账款——欧元户 3560（400*8.9） 银行存款——人民币户 1105.2 3.借：应收账款——欧元户（600*8.9） 5340 贷：主营业务收入 5340 4.借：银行存款——欧元户 （300*8.8）2640 财务费用——汇兑差额 60 贷：应收账款——欧元户（300*9.0）2700 5.借：应付账款——欧元户 （400*8.9）3560 贷：银行存款—欧元户 （400*8.8）3520 财务费用 40 6.借：交易性金融资产——成本 88

贷：银行存款—欧元户 88 7.借：在建工程 87

贷：长期借款 87

计提外币借款利息=1000*4%*3/12=10万欧元 （2） 外币账户 3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） 银行存款（欧元户） -199 应收账款（欧元户） -150 应付账款（欧元户） 60 长期借款（欧元户） 300 借：应付账款——欧元户 60 财务费用——汇兑差额 289 贷：银行存款——欧元户 199 应收账款——欧元户 150 借：长期借款——欧元户 300

贷：在建工程 300

（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=11*1*8.7=95.7万元

借：交易性金融资产——公允价值变动 7.7（95.7-88） 贷：公允价值变动损益 7.7

（4）2009年3月份的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19万元、 2009年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319万元

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