14采购与付款循环的审计

第十四章 采购与付款循环的审计（课后作业）

一、单项选择题

1.企业采购交易中以下最能证明发生认定的支持性凭证是（ ）。 A.订购单 B.验收单 C.入库单 D.提货单

2.以下采购付款交易中，职责分离划分不正确的是（ ）。 A.请购与审批

B.询价与签订采购合同 C.采购与验收

D.付款与记录银行存款日记账

3.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是（ ）。 A.授权批准制度 B.预算制度 C.职责分工制度 D.维护保养制度

4.如果被审计单位当年没有新增固定资产，而注册会计师通过实质性分析程序发现某项固定资产的维护费用有较大幅度的下降，则注册会计师最应关注该项固定资产的（ ）认定。 A.完整性 B.存在

C.计价和分摊 D.权利和义务

5.以下审计程序中可以证明应付账款完整性认定的是（ ）。 A.函证应付账款

B.获取或编制应付账款明细表

C.检查资产负债表日前偿付的应付账款的相关付款凭证 D.期末实施存货监盘程序

6.注册会计师在审计上市公司应付账款项目时，首要关注的认定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务

7.某企业2012年12月1日增加固定资产一台，该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2012年至2017年的5年内每半年支付90万元，该企业2012年12月1日会计处理正确的是（ ）。

A.固定资产以购买价款的现值为基础确定 B.固定资产的成本以购买价款为基础确定 C.按照购买价款确认应付账款900万元

D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额计入财务费用

8.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下的审计结论，其中正确的是（ ）。

1

A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程 B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议按暂估价值转入固定资产并计提折旧 C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用 D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备

9.在了解及实施适当的控制测试后，注册会计师发现W公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的是（ ）。

A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的 B.请购单没有连续编号

C.验收人员病假期间，验收业务由采购人员代为执行 D.材料已到发票未到时，先验收入库，并暂估入账

10.被审计单位请购审批人员出差在外时，对于急需的材料，采购人员可以先采购后审批。该项内部控制违反了存货项目的（ ）认定。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.列报

11.注册会计师对应付账款进行函证，最佳的函证方式是（ ）。 A.积极式 B.消极式

C.积极式和消极式的结合 D.积极式或消极式均可

12.注册会计师在审计W公司2012年度应付账款项目时，发现一笔无法支付的应付账款，对此，注册会计师应提请W公司将该笔应付账款转入（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.营业外收入 D.主营业务收入 二、多项选择题

1.以下属于企业采购交易涉及的凭证有（ ）。 A.顾客订购单 B.卖方发票 C.验收单 D.请购单

2.采购交易中需要相关人员签字批准的环节有（ ）。 A.请购商品 B.编制订购单 C验收商品 D.编制付款凭单

3.以下属于企业在编制付款凭单环节应采取的内部控制措施有（ ）。 A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 B.确定供应商发票计算的正确性

C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证 D.独立检查付款凭单计算的正确性

2

4.企业为了保证所记录的采购都确已收到商品，以下设计的内部控制合理的有（ ）。 A.付款凭单后附有请购单、订购单、验收单和卖方发票 B.请购单经过相关授权人员的审批 C.验收单经过连续编号

D.对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查

5.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的实质性程序有（ ）。

A.从验收单追查至采购明细账

B.将采购明细账中记录的交易卖方发票、验收单和其他证明文件比较 C.从卖方发票追查至采购明细账

D.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

6.注册会计师实施的以下程序中，可以用于证明被审计单位采购交易准确性认定的有（ ）。

A.检查采购价格和折扣是否经过批准 B.检查订购单是否连续编号

C.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较 D.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性 7.以下被审计单位工程项目不相容岗位设计合理的有（ ）。 A.项目建议、可行性研究与项目决策 B.概预算编制与审核 C.项目实施与价款支付 D.竣工决算与竣工审计

8.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险包括（ ）。

A.将应该费用化的支出资本化

B.利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势

C.通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税 D.高估应付账款

9.注册会计师通过风险评估程序认为被审计单位应付账款存在低估的重大错报风险，拟实施截止测试，以下程序恰当的有（ ）。

A.确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据 B.复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在资产负债表前发生 C.询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款 D.复算卖方发票以及折扣和运费金额的准确性

10.以下审计程序中可以查找未记录的应付账款的有（ ）。

A.复核资本预算和董事会会议纪要，获取或有负债均已记录的证据 B.检查资产负债表日前应付账款借方记录的原始凭证 C.检查次年初发生的应付账款 D.函证应付账款

11.针对上市公司，以下属于注册会计师在采购与付款循环的审计中必要的审计程序有（ ）。

A.获取或编制应付账款明细表 B.对应付账款实施实质性分析程序

3

C.函证应付账款

D.检查应付账款是否计入了正确的会计期间

12.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有（ ）。 A.计算应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因 C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释

D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 13.注册会计师接受委托审计W上市公司2012年财务报表。针对以下应付账款，注册会计师应当实施函证程序的有（ ）。 A.应付甲公司1000万元

B.应付乙公司0.3万元，乙公司非重要供货商 C.应付重要供应商丙公司0.1万元

D.应付丁公司2万元，账龄5年，W上市公司没有合理解释

14.注册会计师针对没有收到询证函回函的应付账款，应检查的原始凭证有（ ）。 A.购货合同 B.卖方发票 C.验收单 D.销售发票

15.以下审计程序中能够证明应付账款计入了正确的会计期间，被审计单位没有未入账的应付账款的审计程序有（ ）。 A.从供应商发票、验收报告或入库单等追查到应付账款明细账，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性

B.检查资产负债表日前应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理

C.检查被审计单位与其供应商之间的对账单 D.实施存货监盘程序

16.以下注册会计师确定的针对固定资产的审计目标有（ ）。

A.确定固定资产账面价值是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 B.确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 C.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制 D.确定所有应记录的固定资产是否均已记录

17.注册会计师通过风险评估程序发现被审计单位固定资产存在认定重大错报风险较高，所设计的以下审计程序具有针对性的有（ ）。 A.实地检查固定资产

B.向相关使用部门函证固定资产

C.检查本期增加的固定资产是否均已入账 D.检查本期减少的固定资产是否均已入账

18.如果被审计单位将经营租赁的固定资产做为本企业的固定资产列示在资产负债表中，违反了（ ）认定。 A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊

4

三、简答题

1.注册会计师接受委托审计W公司2012年财务报表，在了解W公司及其环境时，在工作底稿中记录了采购交易的如下事项：

（1）W公司由各个部门根据自己的需求，分别填制请购单，采购部门收到经过审批的请购单后，发出订购单并委派相关人员询价。

（2）采购部门编制订购单，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）收到货物后，验收部门首先应比较所收商品与请购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。

（4）在编制付款凭单时，应付凭单部门应首先确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。

（5）财务部门为保证及时记录应付账款，指定记录应付账款的财务人员同时记录存货明细账。

要求：假定不考虑其他事项，请逐项判断以上内部控制是否存在缺陷，如存在缺陷，请说明正确做法。

2.注册会计师接受委托审计W公司2012年财务报表，针对采购交易的进一步审计程序，设计了如下程序：

（1）从验收单追查至应付账款明细账；

（2）复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性； （3）检查批准采购价格和折扣的标记； （4）检查订购单连续编号的完整性； （5）从卖方发票追查至采购明细账；

（6）从应付账款明细账追查至卖方发票、验收单、订购单和请购单； （7）实地检查取得的存货。 要求：指出以上各项进一步审计程序属于控制测试还是实质性程序，这些程序分别可以用于证实应付账款项目的哪些认定？（仅限一项认定）

3.注册会计师在审计过程中发现被审计单位应付账款项目的完整性认定存在重大错报风险，拟实施以下实质性程序：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）针对已偿付的应付账款，追査至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证。

（5）针对大额的购货折扣或退回项目，检查相关原始凭证，确认是否均已入账。 要求：请判断这些程序是否可以实现该目标，如果不能实现，说明可以用于证实哪些认定（仅限一项），请将结果填列在下表中。 程序编号 （1） （2） （3） （4） （5）

是否可以实现审计目标（是/否） 可以证实的认定 5

四、综合题

W公司是一家大型服装加工企业。注册会计师接受委托审计W公司2012年财务报表。通过对被审计单位的了解，针对固定资产项目，注册会计师了解到如下事项： 资料一：

（1）W公司大部分拉布机使用寿命即将到期，公司打算在2013年淘汰该批设备，重新购置新的拉布机。

（2）2012年6月30日，W公司更新换代出售了一批传统缝纫机。 （3）2012年11月30日，W公司引进智能包缝机一批。 （4）2012年12月，W公司出售一批熨烫机。 资料二：财务报表附注摘录 固定资产-原价

固定资产 拉布机 传统缝纫机 智能包缝机 熨烫机 合计 累计折旧 固定资产 拉布机 传统缝纫机 智能包缝机 熨烫机 合计 2011年期末余额（已审数） 875 2000 0 308 3183 本年增加额 115 100 2.92 61.6 279.52 本年减少额 0 800 0 135 935 2012年期末余额 990 1300 2.92 234.6 2575.52 2011年期末余额（已审数） 1750 2500 0 1121 5371 本年增加额 0 0 3500 110 3610 本年减少额 0 1300 0 120 1420 2012年期末余额 1750 1200 3500 1111 7561 资料三：

注册会计师为应对固定资产项目存在的重大错报风险，拟定了如下审计程序：

（1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理。

（2）检査固定资产的抵押、担保情况。

（3）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。 （4）复核本期折旧费用的计提是否正确。 要求：

（1）针对资料（一）并结合资料（二），请运用实质性分析程序，指出W公司各项固定资产是否存在重大错报风险，并简要说明理由，填入下表。 资料一 事项序号 （1） （2） （3） （4） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 （2）指出要求（1）所评估的重大错报风险的层次，以及与之相关的认定。

（3）判断资料（三）中注册会计师拟定的审计程序是否可以应对注册会计师所评估的重大

6

错报风险，如果不能，请说明可以证明的认定。 资料三 程序编号 （1） （2） （3） （4）

是否可以应对所评估的重大错报风险 可以证明的认定 参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D

【解析】提货单属于外部凭证，其证明力较内部凭证强。 2.

【答案】D

【解析】选项D的工作可以全部由出纳负责。 3.

【答案】B

【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。 4.

【答案】B 【解析】这类情形很有可能是当期减少的固定资产没有及时注销，从而导致固定资产项目高估。 5.

【答案】C

【解析】选项A、D是与存在认定相关的审计程序；选项B是与计价和分摊认定相关的程序。 6.

【答案】B

【解析】对于上市公司而言，容易高估资产、低估负债，所以针对应付账款来说，注册会计师最为关注的是完整性认定。 7.

【答案】A

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。贷方按照设备价款确认长期应付款，差额计入未确认融资费用。 8.

【答案】B

【解析】A：按规定，在建工程不应包含土地使用权；C中做法违背了会计准则；D：对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应按可收回金额（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备。 9.

【答案】C

【解析】C：将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离。

7

10.

【答案】A

【解析】没有批准的采购违反了存在认定。 11.

【答案】A

【解析】注册会计师针对应付账款的函证最好采用积极式方式并说明应付金额。 12.

【答案】C 【解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据企业会计准则的规定，应转入“营业外收入”科目中。

二、多项选择题 1.

【答案】BCD

【解析】顾客订购单属于企业销售交易使用的凭证。 2.

【答案】AD

【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。付款凭单是企业财务人员据此付款的依据，需要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所以选项AD正确。 3.

【答案】ABCD

【解析】记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括： （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 （2）确定供应商发票计算的正确性。

（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性。

（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。 4.

【答案】ABD

【解析】验收单连续编号是为了保证已发生的采购交易均已记录。 5.

【答案】AC

【解析】选择B和采购交易的准确性认定相关，选项D和采购交易的截止认定相关。 6.

【答案】ACD

【解析】选项A是测试准确性认定的控制测试程序，选项CD是证实准确性认定的实质性程序。选项B是测试完整性认定的控制测试程序。 7.

【答案】ABCD

8

【解析】工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。 8.

【答案】ABC

【解析】对于上市公司而言，通常是高估资产，低估负债，所以选项D不是注册会计师特别关注的对象。 9.

【答案】ABC

【解析】选项D属于针对准确性的实质性程序。 10.

【答案】ABC

【解析】选项D可以用于证实高估的应付账款。 11.

【答案】ABD

【解析】针对上市公司，通常会高估资产，低估负债，所以针对应付账款项目，函证不是必须实施的程序。 12.

【答案】ABD

【解析】选项C正确的表述为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释”。 13.

【答案】ACD

【解析】一般情况下，针对上市公司并非必须函证应付账款，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。 14.

【答案】ABC

【解析】检查销售发票属于函证应收账款的替代程序。 15.

【答案】ACD

【解析】选项B错误，应该检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 16.

【答案】BCD 【解析】选项A应为确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 17.

【答案】AD 【解析】函证程序是向被审计单位以外的第三人获取书面证据的程序，而选项B的对象是被审计单位内部部门，所以应为检查或询问程序；选项C针对的是固定资产的完整性认定。 18.

【答案】AC

【解析】将所有权不属于本企业的固定资产做为企业的资产核算，违反存在、权利和义务认定。

三、简答题

9

1.

【答案】

（1）存在缺陷。企业在发出订购单前，需要先询价，确定供应商，然后再发出经过批准的订购单。。

（2）没有缺陷。

（3）存在缺陷。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符。 （4）没有缺陷。

（5）存在缺陷。记录应付账款的财务人员应与记录存货明细账的人员职责分离 2.

【答案】

（1）实质性程序。完整性。 （2）实质性程序。计价和分摊。 （3）控制测试。计价和分摊。 （4）控制测试。完整性。 （5）实质性程序。完整性。 （6）实质性程序。存在。 （7）实质性程序。存在。 3.

【答案】 程序编号 （1） （2） （3） （4） （5） 四、综合题 【答案】 资料一 事项序号 （1） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 是 理由 拉布机2012年的折旧率仅为990/1750=57%，不符合即将到期的条件，该项固定资产存在少计提折旧的风险 传统缝纫机2011年期末折旧率为2000/2500=80%，而减少的固定资产的折旧率为800/1300=62%，该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险 智能包缝机的月折旧额为2.92万元，年折旧额为2.92×12=35.04（万元），由此推算折旧年限为3500/35.04=99.89（年），不符合常理，所以该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险 熨烫机累计折旧的减少额，超过了减少的熨烫机原值，表明W公司的熨烫机存在多计提折旧的重大错报风险 是否可以实现审计目标（是/否） 是 是 是 是 否 存在 可以证实的认定 （2） 是 （3） 是 （4） 是 （2）所评估的重大错报风险均属于认定层次的重大错报风险，与之相关的认定是计价和分摊认定。

10

（3） 资料三 程序编号 （1） （2） （3） （4）

是否可以应对所评估的重大错报风险 是 否 是 是 可以证明的认定 权利和义务 11

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