态度管理:引导纳税遵从构建纳税服务体系的新视角(2)

4、纳税人态度的价值体现：①纳税人态度对自身行为具有直接影响。态度与行为有一定的关系，态度一旦形成，便成为个人的习惯性反应或心理定势，人们在现实生活中就会根据这些态度去作出判断，进行各种行为选择。纳税人态度虽然不可能直接观察，但由于它会表现为行为，因此，概括纳税人的外显行为，便可以推断他的态度。在税务管理工作中，加强对纳税人的宣传教育工作，提高纳税人的综合素质，首先在于使纳税人形成正确的态度体系，从而达到行动上的一致。②纳税人态度对税务管理效果能产生重大影响。纳税人态度与管理效果之间存在着一种内在的因果关联。一般地说，纳税人对税务管理抱积极态度，他的纳税积极性就会相应提高；反之，纳税人对税务管理抱消极态度，管理效果就会相应降低。如一项税收政策或管理措施的出台，有的纳税人持拥护的态度，因而在行动上能自觉地贯彻执行；有的则持不拥护或无所谓的态度，因而在行动上则可能消极怠工，必然会影响其活动效果。
    二、纳税人态度：税收遵从与不遵从的分野和参照系

纳税人的态度不同，行为方式也不同。美国社会学家墨顿的差异行为理论认为：人们面对一种强制性的指令可能有五种不同的现实反应，即遵从（conformity）、创造(innovation)、形式主义(ritualism)、隐退(retreat)、造反(rebelion)。将这一理论同纳税人的行为相联系，我们可以由此模拟出数种行为倾向，如遵从对应了纳税人依法纳税的行为；造反则对应了纳税人的较强烈的反抗态度或倾向，如抗税，这是一种极端意义上的不遵从；创造的含义同于积极的内部消化，即通过内部挖潜化解税收压力，创造出一套积极的应税策略如节税等；形式主义可以理解为消极的遵从态度，反映为表面上应付而在背地里作一些“小动作”，以其实际表里不一的表现麻木税务当局的视线；隐退是一种回避态度，可以表现为尽可能不发生纳税义务甚至转入地下经济。现代税收管理理论将纳税义务人的行为方式分为税收遵从和税收不遵从两类。税收遵从与税收不遵从的分野是纳税人是否依法履行纳税义务。设法逃避纳税义务的行为就是税收不遵从。我国学者马国强在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和改造了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，将西方学者对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型；将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。

对于一个理性的纳税人而言，作为和不作为都有其内在的必然性，以一种什么态度来对待税务管理，即选择什么样的税收遵从总有他选择的道理。我们可以假定，每个纳税人都有其特定的、稳定的遵从态度。这种遵从态度科学抽象地表现为三种形式：一是完全的遵从，即不分情况一律选择遵从于法度；二是视情况而定的遵从，即时而遵从时而不遵从，一切要看哪一方面得到的预期利益更大一些，只要发现可能有丰厚回报的机会，即毫不犹豫地投于策划中；三是死硬派的不遵从，无论是拒绝申报还是偷逃税款，选择适当的方式，坚决地履行“向税收要效益”的方针。第一种和第三种都是一些比较绝对的倾向，第二种情况是一种常见的遵从观。

纳税人体现在税收遵从上的几种态度也是与管理心理学研究中关于人的几种假设相吻合的。西方管理心理学中提出了四种与管理有关的人性假设，即经济人（其特征是追求利益的最大化）、社会人（其特征是人们在追求经济利益的同时还有社会性的需要）、自我实现人（其特征是人们都希望成为他想成为的那种人，以最有效和最完整的方式发挥其潜在的力量）、复杂人（其特征是人们能够随着外部环境即因人因时因地因地位因人际关系等的变化而相应表现出不同的个性和行为，即人有“权变”的属性）。但作为活生生的人，受社会、政治、道德等多方面的影响，往往具有人格多重性，即在不同的场景以多重面目出现：有时是经济人，有时是社会人，有时可能是自我实现人。

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