浅析JIT生产制对管理会计的影响(2)

　　在JIT生产制条件下，许多以前的间接费用（如设备的折旧费、设备的维修和维护、软件摊销费、动力或能源、机物料耗用、清洁、原材料的处理及检验等费用）均可直接归属于制造单元，转化为直接费用，大大地减少了间接费用分摊困难和分摊误差，增加了产品成本的正确性，同时由于零库存的实现，使“期初、期末产成品存货成本结转”成为过去，完全成本法应用于企业内部管理的缺陷随之而消除，使完全成本法成为JIT生产制下更为合理的成本核发方法。
　　使用完全成本法，在实务操作中可简化核算手续：采购的原材料，收到时记入“原材料”账户并直接送达生产部门，产品完工时将原材料成本转入“产成品”账户；将人工费用和需要在不同制造单元进行分配的间接费用共同记入“制造费用”账户，在完工产品中按人工小时或机器小时进行分配；其他可以直接归属于制造单元的费用，如设备的折旧费。设备的修理和维护费、软件摊销费、动力或能源、机物料耗用、清洁、原材料的处理及检验费等等则于发生时直接记人“产成品”账户。
　　2.对长期投资决策的影响
　　长期投资决策考虑设备投资产生的现金流量，往往只是有形效益产生的现金流量，而无形效益及间接效益皆因微不足道而被忽视。实施JIT生产制，企业对高新技术设备的投资，比以往的投资复杂得多，投入成本不仅包括设备的直接购入、安装成本，而且还包括相当昂贵的软件、培训和实施成本，并产生许多有形效益和无形及间接效益，其中：有形效益包括直接人工成本的减少、废品损失的减少。调整准备成本的减少；无形效益包括提高质量而减少废品修复成本、提高产品的竞争能力和市场占有率；间接效益包括生产流程安排成本、存货占用资金的减少、仓储人工成本和场地成本的减少。应用高新技术设备产生的无形及间接效益数额可观，对投资决策影响巨大，一般不容忽视。
　　3.对标准成本制度的影响
　　首先，标准成本制度使用的“现行标准成本”或“实际标准成本”，隐含着允许一定水平的低效率操作合理化存在的事实，长久下去，即使能达到标准成本要求的部门和人员，也会因此而满足于现实、不求上进。
　　其次，标准成本制度鼓励管理人员追求有利差异，如为追求有利的材料价格差异，材料供应部门或采购人员可以采购低质量的材料，或大宗采购以获取价格优惠，结果使废料、废品及修复作业增加，使材料堆积。同样，对人工效率差异的控制，实质上是鼓励工人大量生产，过多生产，由此造成大量存货，增加仓储管理成本。
　　再次，为避免不利的材料数量差异，上一工序的工人会将其加工的残次半成品转人下一工序，结果使下一工序的机器自动停止、生产中断，如果是残次成品，也销售不出去，造成原材料、设备及劳力等无效投入的极大浪费。
　　最后；对制造费用差异的控制，特别是对预算差异的控制，使工人忙于超额生产，而忽略了机器设备的预防性维护，增大了机器设备发生故障和生产中断的可能。
　　所有这些，违背了JIT生产制的“降低成本”、“适时生产”及零库存、“全面质量管理”、“自律化”及全面预防性维护和“综合成本管理”的宗旨，并与JIT生产制要求公司全体员工不断地寻求更有效的方法，提高质量和效率，鼓励创新与简化的“创造性思考制度”、“小集团改善活动”的持续创新改善宗旨格格不久。
　　JIT生产制强调企业的整体效率，业绩评价应偏重于厂级或更高层次，而非基层。在成本控制中，应偏重于事前成本控制，特别是新产品开发的事前成本控制更为重要，一般采用成本企画，它是一种多重循环挤压降低成本的方法，通过逐层逐次不断地挤压来达到降低成本的目的。成本企画最关键的因素是目标成本，也就是以市场为导向，运用价值工程、市场等手段达成由产品的可能售价和目标利润决定的最优成本目标值，并以此值为主要依据实施成本控制。在事中成本控制，一般采用改善成本法，它是在产品投产后的生产过程中，强调通过简化流程和提高效率，通过小修小改实现持续渐进的改进，实施持续性成本抑减，使公司营运获得持续改善，以提高企业的经济效益和竞争能力的一种成本管理与控制方法。

百度搜索“70edu”或“70教育网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，70教育网，提供经典财经金融浅析JIT生产制对管理会计的影响(2)在线全文阅读。