西方商业银行无形资产的评估

    银行是经营特殊业务的特殊经济组织。银行的无形资产也具有特殊的表现形式。银行无形资产在银行购并交易中必须进行评估，其价值是确定收购价格的重要依据。中国银行业的购并业务尚未大量出现，但是西方国家的银行购并历史相当长，其购并中对银行无形资产评估的经验值得我国借鉴。下面介绍在美国银行购并中经常出现的一些无形资产，以及美国在银行无形资产评估方面的情况。一、银行中的无形资产

　　1 、基础存款基数。一个银行的基础存款基数是指与稳定顾客的存款相联系的资金。这项无形资产是银行创造出来的，因为银行拥有这些存款资金的来源，而获得这些存款的成本通常低于在公开市场上吸收替代资金的市场利率。

　　存款是银行的一项负债，负债怎么会是资产呢？

　　实际上存款被看作是银行的原材料，一定的存款（负债）同时也表现为银行的一项资产。银行把存款所带来的资金以一定的利差投资在盈利资产项目上牟取利润。在银行资产中，存款资金的获利能力是比较强的。因此银行愿意通过设立分支机构、制作广告以及在利息之外再支付酬金等多种途径吸收更多的存款。因此，当收购一个银行及其存款时，对于购买者来说肯定是有经济效益的。由于基础存款基数是银行的收购评估中的一个关键部分，它应该被当作一项无形资产。

　　2 、贷款服务合同。西方商业银行常会转让其贷款的债权，但保留对这项贷款提供服务的权利，例如收款、记录等服务，以收取服务费。贷款债权的受让人不用承担责任和经营成本，但是能够收取本金和利息。银行提供服务而获得的收入超过发生的经营成本的那部分就是经济收益，也是一种无形资产。

　　3 、保管箱合同。拥有保管箱的银行可以把保管箱出租给顾客使用，每月按规定标准收费。在服务了相当长的一段时间后，计提的累计折旧很大或者超过面值，这些保管箱的账面价值就到了最小或者为零。但这些保管箱还有经济效用，它们继续产生收益，为银行带来租金收入。这种未来源源不断收入的价值超出与保管箱有关费用的部分也是一种无形资产。

　　4 、专有计算机软件。如果一个银行开发了计算机软件专供本银行使用，那么银行会为此支付相当的费用，因此最终会创造有价值的资产。其价值的大小通常取决于为获得的相似的软件所必须花费的代价，或者取决于最初开发该软件所需要的时间。随着组合程序式银行软件的流行，专有软件变得越来越少。

　　5 、信托账户。设有信托部门的银行可以为顾客管理财产并收取费用。象贷款服务合同一样，由于管理信托账户而得到报酬超过其成本部分，就形成了无形资产。

　　6 、租赁权益。银行常常在一些租来的房屋内或在租来的地块上开设一些经营网点。这些租约通常是长期的，有时租金水平低于同类不动产的市场租金水平。

　　在整个租赁期间内，银行支付的租金与同期市场租金的差异贴现后的现值，就是无形资产。

　　7 、员工整体素质。当收购一家银行时，其在职员工就是一项无形资产。吸收、招募和培训一批相同的员工所花费的成本，即它们的重置成本是非常可观的。

　　因此，所收购银行的员工是有价值的。

　　8 、商誉。商誉是一种涵义广泛的无形资产。商誉是为收购一家银行（或任何企业）而支付的价格与这个银行所有的有形资产和可确指的无形资产的价值之和减去承担的负债之间的差额。从战略评估角度考虑，把商誉与其它的无形资产分开来不是关键性的问题。然而从战术评估角度考虑，这种分离对税收和会计来说却是非常重要的。

　　二、无形资产的可摊销性问题

　　1 、可摊销性的影响。摊销是指无形资产的损耗。为了在固定的或有效的时期内分期补偿无形资产的费用，进行摊销是必要的。如果一项无形资产能被摊销，通常就可以节省巨额的税负。潜在的税负节省等于摊销的金额乘以边际税率。例如：假设一个价值为1000万美元的无形资产可以在十年里摊销，边际税率为35% ，那么对于收购者可能每年节省35万美元（1000万÷10×35% ）的税负。

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