财务会计笔记

财务会计

项目一 财务会计基本理论

会计计量属性 计量属性 对资产的计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 按购置时的金额 按现时购买的金额 按现时销售的金额 对负债的计量 按承担现实义务时的金额 按现在偿还的金额 按预计使用和处置产生的未按预计期限内需要偿还的净来现金流入量折现金额 现金流出量折现的金额 按交易双方自愿进行交易的按交易双方自愿进行债务清金额 偿的金额

项目二 货币资金核算 二、库存现金核算 1．现金收入的核算

现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时: 借：库存现金 贷：有关科目 2．现金支出的核算

企业按照现金开支范围的规定支付现金时: 借：有关科目 贷：库存现金

【例题】南洋有限公司行政管理部门职工王刚，2011年3月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：备用金——王刚 350

贷：库存现金 350

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：备用金——王刚 200

剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下： 借：库存现金 150 贷：备用金——王刚 150

【例题】南洋有限公司行政管理部门职工李庆，2011年3月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：

借：备用金——李庆 800 贷：库存现金 800

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理费用 960 贷：备用金——李庆 960

付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下: 借：备用金——李庆 160 贷：库存现金 160

（二）库存现金的清查

1.对于现金短缺，应按以下情况处理：

(1)属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款——应收现金短缺款(个人)”或“现金”账户：

(2)属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收保险赔款”账户； (3)属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，；转入“管理费用” 账户。

2.对于现金溢余，应按以下情况处理：

(1)属于应支付给有关人员或有关单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）账户；

(2)属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转人“营业外收入——现金溢余” 账户。

任务三：其他货币资金核算 外埠存款的账务处理 ①开立采购专户时：

借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 ②采购材料时：

借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—外埠存款 ③结清采购专户： （1）退回多余款： 借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款 （2）补付货款：

借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款

【案例】南洋有限公司2011年3月1日，通过银行汇款60000元在上海开立采购专户，由采购员小张负责相关事宜。

（1）出纳填写汇款委托书，开立采购专户：

借：其他货币资金—外埠存款 60 000

贷：银行存款 60 000

（2）3月5日收到采购员小张交来的材料账单，货款50 000元，专用发票上注明的增值税额8 500元。

借：原材料 50 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500

贷：其他货币资金—外埠存款 58 500 （3）3月9日收到上海采购专户的余额1 500元。 借：银行存款 1 500

贷：其他货币资金—外埠存款 1 500

银行汇票存款的账务处理 ①付款方的账务处理：

（1）企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时： 借：其他货币资金—银行汇票存款 贷：银行存款

（2）企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时： 借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—银行汇票存款 （3）采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款

贷：其他货币资金—银行汇票存款 （4）若汇票金额不够采购总额时：

借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—银行汇票存款 应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 ②收款方的账务处理： 企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票： 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

【例题】南洋有限责任公司2011年3月10日，申请办理一张金额60000元的银行汇票，用于偿还应付账款。银行受理后开出银行汇票、解讫通知。实际办理结算的金额为58500元，余额银行自动划回。

（1）2011年3月10日，企业收到银行汇票、解讫通知时： 借：其他货币资金—银行汇票存款 60000

贷：银行存款 60000 （2）2011年3月20日，收到收款单位收据：

借：应付账款 58500 贷：其他货币资金—银行汇票存款 58500 （3）2011年3月20日，接到银行剩余款项划回通知时： 借：银行存款 1500 贷：其他货币资金—银行汇票存款 1500 银行本票存款的核算

（1）企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时：

借：其他货币资金—银行本票存款 贷：银行存款

（2）企业持银行本票购货、收到有关发票账单时： 借：材料采购、原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—银行本票存款

（3）企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

【例题】南洋有限公司2011年2月10日申请办理银行本票，用于采购材料。银行受理后开出定额本票一张，金额为585000元。

（1）2011年2月10日企业收到本票时

借：其他货币资金—银行本票存款 585000

贷：银行存款 585000

（2）2011年2月25日企业持票购料，取得增值税专用发票注明金额为500000元，税款为85000元。

借:材料采购 500000 应交税费—应交增值税（进项税额） 85000

贷：其他货币资金—银行本票存款 585000

信用卡存款的核算

（1）企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，

借：其他货币资金—信用卡 贷：银行存款

（2）企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，

借；管理费用

贷:其他货币资金—信用卡

（3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的， 借;其他货币资金—信用卡 贷：银行存款

（4）企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金，

借：银行存款

贷：其他货币资金—信用卡

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，

借：其他货币资金—信用证保证金

贷：银行存款

（2）企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，

借：“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，

贷：其他货币资金—信用证保证金

（3）将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时， 借：银行存款

贷：其他货币资金—信用证保证金

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 （1）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额， 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款

（2）购买股票、债券等时，按实际发生的金额， 借：短期投资”、“交易性金融资产” 贷：其他货币资金—存出投资款

项目三应收及预付款项的核算

一、应收票据 应收票据核算

1．取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据， 借：应收票据 贷：应收账款

因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，

借：应收票据 贷：“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，

借：银行存款 贷：应收票据

2．转让应收票据

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借：材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目， 按专用发票上注明的可抵扣的增值税额， 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 按商业汇票的票面金额，

贷：应收票据，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

3、带息应收票据

带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：

票据到期值=应收票据面值+应收票据利息

应收票据利息=应收票据面值×票面利率×票据期限

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾，算尾不算头”。

-----例如，4月15日签发的90天票据，到期日为7月14日。 【90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数=【90－（30－15）－31－30=14】 同时，计算利息使用的利率换算成日利率。 3、带息应收票据====带息票据处理过程==== ★收到带息票据时： 借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

★带息票据经过会计中期，计提利息（利息冲减财务费用，增加应收票据账面价值）： 借：应收票据

贷：财务费用

★票据到期，如实收到所有票据款时： 借：银行存款（票据到期值）

贷：应收票据（票据账面余额） 财务费用（尚未计提的利息）

★若票据到期，付款单位无力偿付票据款，将应收票据账面余额转入“应收账款”科目。尚未计提的利息在相关备查簿登记，待实际收到该笔债权时冲减财务费用。

借：应收账款

贷：应收票据

【例题】甲企业2010年3月1日销售一批产品给乙企业，货已发出，增值税专用发票注明价款为50 000元，增值税额8 500元，甲企业收到乙企业交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率6%。

（1） 2010年3月1日收到商业汇票，确认收入： 借：应收票据——乙企业 58 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 （2） 2010年6月30日资产负债表日（会计中期）计提利息 票据利息=58 500×6%×4÷12=1 170元 借：应收票据——乙企业 1 170

贷：财务费用 1 170 此时，应收票据的账面余额为59 670元 （3） 2010年9月1日收回票据款时：

票据到期值=58 500×（1+6%×6÷12）=60 255元 尚未计提的利息=60 255-59 670=585元

借：银行存款 60 255 贷：应收票据——乙企业 59 670 财务费用 585

（4） 2010年9月1日票据到期，乙企业无力偿付票款，甲企业应将到期票据的账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用：

借：应收账款——乙企业 59 670

贷：应收票据——乙企业 59 670

【练习题】B企业2010年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 请根据所学带息应收票据相关知识编制其相关的会计分录。

（1）编制收到带息应收票据时的会计分录。 （2）编制资产负债表日计提利息的会计分录。 （3）编制带息票据到期收回票据款的会计分录。

（4）编制带息票据到期债务人违约付款的会计分录。 【答案】

1、销售商品收到商业汇票 借：应收票据 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费-应交增值税(销项税) 34000

2、资产负债表日(季末、半年末或年末)计提票据利息时 票据利息=234000×5%×4÷12=3900 借：应收票据 3900

贷：财务费用 3900 3、商业汇票到期，收回款项时

收款金额=234000+234000×5%×6/12=239850 借：银行存款 239850

贷：应收票据 237900(234000+3900) 财务费用(未计提利息部分) 1950

4、商业汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款，将应收票据转入应收账款，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查账簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用

借：应收账款 237900

贷：应收票据 237900

3、应收票据转让

★如果为不带息应收票据：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：材料采购(原材料、在途物资、库存商品)【物资成本】 应交税费-应交增值税(进项税额)【按发票注明税额】 贷：应收票据【商业汇票票面金额】

银行存款(也可能在借方)【借贷方差额】

★如果为带息应收票据：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：材料采购(原材料、在途物资、库存商品)【物资成本】 应交税费-应交增值税(进项税额)【按发票注明税额】 贷：应收票据【商业汇票账面金额】

财务费用【按尚未计提的利息】

银行存款(也可能在借方)【借贷方差额】

【例题】假设乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款62000元，增值税为10540元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额2340元，材料已经到货并验收入库。

借：原材料——钢材 62 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10 540

贷：应收票据 70 200 银行存款 2340

4、应收票据贴现

应收票据的贴现要计算贴现息和贴现净额(或称贴现所得额)，并据以登记有关帐户。 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期价值—贴现息

上式中票据到期价值是指票据到期时可收回全部金额。对无息票据来说，到期价值就是票据面值；对附息票据来说，到期价值则是票据面值与票据利息之和；贴现期是指从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。票据的票面利率和银行贴现率习惯上均用年利率来表示，

★收到票据贴现款时：

借：银行存款（实际收到的金额=到期值-贴现息） 财务费用（借贷方差额） 贷：应收票据（账面余额）

★若承兑人银行账户余额不足支付，申请贴现企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时：

借：应收账款 贷：银行存款

★若申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时： 借：应收账款 贷：短期借款

①不带息应收票据的账务处理

【例题】物业管理企业因急需资金，将一张面值为10 000元，3个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9月1日，到期日为12月1日，假设银行贴现利率为9％，该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算为：

票据到期价值=票据面值10 000元

---------贴现息=10000元×9%×2/12=150元 ---------贴现净额= 10 000元-150元=9 850元

根据上述计算结果和收款通知，编制收款凭证，作会计分录如下： 借：银行存款 9 850

财务费用 150 贷：应收票据 10 000 ①带息应收票据的账务处理

企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得额。

--------如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出； --------如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。 【例题】甲企业因急需资金，于2010年5月2日，持一张出票日期为3月23日，期限为6 个月、面值为100000元、票面利率为4%的商业承况汇票到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。

1、计算

该应收票据的到期日为9月23日

票据到期价值=100000×（1+4%×6÷12）=102000（元）

贴现天数=30+30+31+31+23-1=144（元）

贴现息=102000×10%×144÷360=4080（元） 贴现所得金额=102000-4080=97920（元） 2、会计分录

借：银行存款 97 920

财务费用 2 080 贷：应收票据 100 000

【详解】因应收票据于2010年5月2日就向银行去贴现，企业持有票据期间没有经过中期期末或者年末，未曾计提过利息，刚计入账务费用的金额为贴现息减至到期日的所有利息，即2080（4080-100000×4%×6÷12）元。如果经过中期期末或者年末后企业将未到期的应收票据向银行去贴现，因企业曾计提过利息，并同时增加应收票据的账面价值，刚计入账务费用的金额为贴现息减至到期日未计提的利息。如果票据为不带息票据，则财务费用等于贴现息。

带息应收票据的贴现

[例] 宏泰股份有限公司以一张60 000元为期4个月 的带息商业汇票，提前3个月向银行办理贴现。票据年利率为8%，银行贴现年利率为12%。

票据到期值＝60000+60000×8%÷12×4 ＝61600（元）

贴现利息＝61600×12%÷12×3＝1848（元） 贴现额＝61600－1848＝59752（元） 因此会计处理如下：

借：银行存款 59 752 财务费用 1 848

贷：应收票据 61 600

任务二：应收款项的核算

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

企业销售商品等发生应收款项时， 借：“应收账款”

贷：“主营业务收入”、“应交税费—一应交增值税(销项税额)” 收回应收账款时，

借：银行存款” 贷：应收账款

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时， 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时， 借:银行存款

贷:应收账款

如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时， 借:应收票据 贷:应收账款

（1）在没有商业折扣的情况下的案例

【例题】某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。

借：应收账款——甲企业 119,000

贷：主营业务收入 100,000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17,000

银行存款2,000

（2）在有商业折扣的情况下的案例

【例题】某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。

借：应收账款——乙企业 56,575 贷：主营业务收入 47,500 应交税费—应交增值税（销项税额） 8,075

银行存款 1，000

任务三：预付账款及其他应收款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

1．企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目

2．企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理： （1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司 25 000

贷：银行存款 25 000

（2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款——乙公司 58 500 借：预付账款——乙公司 33 500

贷：银行存款 33 500

其他应收款的核算

其他应收款应当按实际发生的金额入账。

为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。

【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。

（1）垫支付：

借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）扣款时：

借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000 任务四：坏账损失

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－(或＋)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

坏账准备

X

借方余额

贷方余额 期末贷方余额

企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。

1）余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法

2）账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法 3）销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，除应报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以说明

★企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。

借：资产减值损失 贷：坏账准备

★冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失－－计提的坏账准备”科目。

借：坏账准备

贷：资产减值损失

★ 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的

账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

借：坏账准备

贷：应收账款

★已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

借：应收账款、其他应收款等科目 贷：坏账准备 借：银行存款

贷：应收账款、其他应收款等科目

【例题】 2009年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。甲公司2010年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。甲公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

（1）2009年末计提坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000

贷：坏账准备 100 000 （2）确认坏账损失时，甲公司应作如下会计处理：

借：坏账准备 30 000

贷：应收账款 30 000

3）根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 000×10%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应作如下会计处理：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。 12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。 要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。 （1）会计分录如下：

① 借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费—应交增值税（销项税额） 153 ② 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 ③ 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 ④ 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 ⑤ 借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17

（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）=61.5（万元）

借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5

项目四 存货的核算

任务二：存货的收入计量及业务 外购存货的初始计量及核算

（一）工业企业外购存货的成本

1、买价。这里所指的买价一般是指不含增值税的买价。

①属于增值税一般纳税人的企业，购入材料需支付的增值税进项税额，应单独核算，不包括在购入材料的成本中。

【案例1】A企业从B企业购入材料一批（A、B企业均属于增值税一般纳税人），取得B企业开具的增值税专用发票注明的金额10000元，增值税税额1700元，假定A企业开出转账支票支付上述款项，材料已验收入库。根据上述①规定，对于A企业来说其材料采购成本为10000元。 A企业会计会计分录为：

借：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700

②小规模纳税人和购入材料不能取得增值税专用发票的企业，购入材料支付的不可抵扣的进项税，计入所购材料的成本。

【案例2】 A企业从B企业购入材料一批（A企业为小规模纳税人、B企业属于增值税一般纳税人），取得B企业开具的增值税专用发票注明的金额10000元，增值税税额1700元，假定A企业开出转账支票支付上述款项，材料已验收入库。根据上述②规定，对于A企业来说其材料采购成本为11700元。会计分录为：

借：原材料 11700

贷：银行存款 11700

【案例3】 A企业从B企业购入材料一批（A企业为增值税一般纳税人、B企业属于小规模纳税

人），取得B企业开具的普通发票注明的金额10300元。假定A企业开出转账支票支付上述款项，材料已验收入库。根据上述②规定，对于A企业来说其材料采购成本为10300元。会计分录为： 借：原材料 10300

贷：银行存款 10300

【案例4】 A企业从B企业购入材料一批（A企业为增值税一般纳税人、B企业属于小规模纳税人），取得B企业委托税务机关代开的增值税专用发票注明金额10000元，增值税税额为300元。假定A企业开出转账支票支付上述款项，材料已验收入库。根据上述①规定，对于A企业来说其材料采购成本为10000元。会计分录为：

借：原材料 10000

应交税费—应交增值税（进项税） 300 贷：银行存款 10300

2.购入物资负担的相关税费。

存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

3、运杂费。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额。

①这里所指的运杂费一般是指外地运杂费。市内运杂费一般直接计入管理费用，但是涉及大宗物资的市内运杂费也可计入外购存货的成本。

【案例】A企业向B企业购入一批材料（A、B企业均为增值税一般纳税人），取得B企业开具的增值税专用发票注明金额为10000元，税额为1700元，取得运输部门开具的运输发票注明外地运杂费800元，市内运杂费100元，原材料已验收入库。以上款项中，价税款开出转账支票支付，运杂费以现金付讫。会计分录为：

借：原材料 10800 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 管理费用 100

贷：银行存款 11700

库存现金 900

②运杂费不包括向销售方支付的存入保证金以及采购人员的差旅费。

【案例解析】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。

A．27 B． 29 C．29.25 D．31.25 【答案】A

【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。会计分录为： 借：材料采购或在途物资 27(25+2)

应交税费—应交增值税（进项税额） 4.25 其他应收款 2(包装物押金)

贷：银行存款 33.25

③根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，一般纳税人购进货物取得运费部门开具的运费结算单据，可以运费结算单据所列的7%计算进项税额即运输费用的7%应该计入“应交税费

—应交增值税（进项税额）”，其另外的93%才能计入外购存货的成本。需要注意的是，这里所指的运输费用指运费和建设基金，不包括运输时产生的杂费。

一）工业企业外购存货的成本

【案例解析】某厂某月购入原材料200吨，取得增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税额5 100元，货物已验收入库，支付给承运企业运费 800元，取得运输普通发票。上述款项已通过银行支付。 账务处理为：

借：原材料 30 744（30000+800×93%） 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 156（5100+ 800×7% ） 贷：银行存款 35 900

如购入上述原材料时取得普通发票，注明金额35 100元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣。

【案例解析】大明公司2011年4月份购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元。另支付运费、装卸费、保险费等共计1 200元，其中运输费用800元，建设基金200元，取得普通发票。材料已验收入库，货款未付。 账务处理为： 借：原材料 51 130（50000+1000×93%+200） 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 570（8500+1000×7%） 贷：应付账款 58 500 银行存款 1 200

4.运输途中合理损耗。运输途中的合理损耗指的是货物从采购到运输、装卸过程中，因不可抗拒的原因，受到本身性质、（水份减量等）自然条件所发生的、不可避免的零星、撒落、溢渗、漏失、飞扬、磅差等损耗，属于运输途中的合理损耗。

【案例解析】某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。账务处理为：

借：原材料 900+9×（1-7%）+3+2.7=914.07

应交税费—应交增值税（进项税额） 153+9×7% 贷:银行存款 1067.07

【解释说明】若无损耗，原材料单位成本为914.07÷150=6.0938万元/公斤 本题有合理损耗，原材料单位成本为914.07÷148=6.1761万元/公斤 4.运输途中合理损耗。

①运输途中合理损耗应该计入外购存货的成本，不能从总成本中扣除。运输途中的合理损耗,其金额计入验收入库材料的采购成本中,由入库材料承担,相应的提高了入库材料的单位成本,不必做会计处理。也就是说材料在采购过程中，如果有运输途中的合理损耗，其金额应该计入原材料的入库成本中，不单独做会计处理。

②存货采购过程中发生的运输途中的合理损耗应计入存货采购成本，所以存货采购总成本不会发生变化，但是单位成本会增加。

③入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是

意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。

5.入库前挑选整理费用。包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值。 ①入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。

【案例解析】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。

A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

【答案】D

【解析】该批材料入库的实际单位成本=（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56

【案例-练习】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本是多少元？ 【案例解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）

所以，乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）

如果没有10％的损耗的话，原材料的入库数量是200公斤，其单位成本为：6480/200＝32.4元/公斤，但如果考虑10％的损耗的话，其实际入库数量只有180公斤，所以单位成本为：6480/180＝36元/公斤，这就相应的提高了入库材料的单位成本。

（二）商业业企业外购存货的成本

从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期损益 （三）外购存货的会计处理

存货的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本节例题均以实际成本法核算

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

1、发票账单与材料同时到达

2、发票账单已到、材料未到

3、材料已到、发票账单未到

4、采用预付货款的方式采购材料

(二)委托加工存货

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1．加工中实际耗用物资的成本；

2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

4、需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；

5、如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税

二、加工取得的成货的成本

1．发给外单位加工的物资，按实际成本 借：委托加工物资

贷：原材料/ 库存商品等

2．支付加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

3．需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本 借：委托加工物资

贷：银行存款/应付账款等

4．收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款/应付账款等

5．收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本 借：原材料/库存商品等 贷：委托加工物资

【例题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，实际成本70 000元。该公司开出转账支票支付加工费20000元（不考虑增值税）以及运杂费2200元。收回量具时又以银行存款支付运杂费2500元，该量具已验收入库。 （1）发出材料时：

借：委托加工物资 70 000

贷：原材料 70 000 （2）支付运杂费和加工费时

借：委托加工物资 22 200

贷：银行存款 22 200 （3）收回量具运杂费：

借：委托加工物资 2 500

贷：银行存款 2 500 （4）量具入库

借：周转材料—低值易耗品 94 700

贷：委托加工物资 94 700 【例题】2011年1月20日，甲公司发出烟叶一批成本600万元，委托B公司加工成本烟丝。2011年2月20日，支付B公司开具的增值税专用发票注明的加工费为12万元，税额为2.04万元。同时支付应当交纳的消费税额66万元。假定烟丝收回后用于连续生产卷烟。2011年3月4日，支付往返运杂费1万元。2011年3月5日，收到烟丝验收入库。 （1）2011年1月20日，发出烟叶时：

借：委托加工物资——烟丝 6 000 000

贷：原材料——烟叶 6 000 000 （2）2011年2月20日，支付加工费时：

借：委托加工物资——烟丝 120 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 20 400

贷：银行存款 140 400 （3）2011年2月20日，支付B公司代收代缴的消费税： 借：应交税费——应交消费税 660 000 贷：银行存款 660 000 （4）2011年3月4日，支付往返运杂费：

借：委托加工物资——烟丝 10 000 贷：银行存款 10 000 （5）2011年3月5日，烟丝验收入库：

借：原材料——烟丝 6 130 000

贷：委托加工物资——烟丝 6 130 000

三、其他方式取得存货的成本 （一）投资者投入的存货

按照合同或协议约定价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。（在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。） 借：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本/股本

（二）接收捐赠取得的存货企业接收捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本： （1）捐赠方提供有关凭据 （如发票、报关单、有关协议）的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：

①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。

②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。

（三）通过非货币交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

四、不计入存货成本的相关费用

１．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

应根据非正常消耗的原因区别处理, 如果是管理原因造成的，计入管理费用；如果是自然灾害等引起的非正常损失，要计入营业外支出。

２．仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

（1）生产企业外购的原材料在采购入库前发生的必要仓储费用计入存货采购成本 （2）为达到下一个生产阶段所必要的仓储费用应一般计入生产成本； （3）产成品入库后发生的必要仓储费用应计入管理费用。

３．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。例如：

（1）为购入存货发生的业务招待费、采购人员的差旅费，以及存货入库后的挑选整理费用等，发生时直接计入管理费用

（2）包装物押金是单独在其他应收款中核算

任务三 存货的发出计量及业务 一、发出存货的计价方法

【补充阅读】发出存货的计价方法与存货的流转顺序有关。企业的存货在不断的流入和流出，流入和流出相抵的结果即为本期期末存货；本期期末存货结转到下期，则为下期期初的期初存货；下期继续流动，这样就形成了生产经营过程中的存货流转。

存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在实务中，由于企业的存货进出量很大、品种繁多、单位成本多变等原因，难以保证各种存货的成本流转与实物流转一致。 （一）先进先出法

具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

优缺点：先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

（二）月末一次加权平均法。月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货加权平均单价，据以计算当期发出存货和期末结存存货实际成本的方法。 1、计算加权平均单价

期初结存实际成本+本期收入实际成本 期初结存数量+本期收入存货数量

2、计算发出和结存成本

本期发出存货实际成本＝本期发出存货的数量×加权平均单价 期末结存存货实际成本＝期末结存存货的数量×加权平均单价

＝期初结存的实际成本+本期收入的实际成本-本期发出存货实际成本

（三）移动平均法（移动加权平均法）。

移动加权平均单价=原有货存成本+本批收货的实际成本 \\ 原有存货数量+本批收货的数量 （四）个别计价法

发出存货成本=发出存货数量×该件(批)存货单价 优点：

（三）第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时

比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理： 借：长期股权投资――其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或作相反分录。

（四）第四阶段，被投资方宣告分配现金股利

被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

任务五：长期股权投资的减值和处置 一 长期股权投资的减值 会计处理：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备 二、长期股权投资的处置 1、基本分录 借：银行存款

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资

投资收益【差额，可能在借方】

2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以处所有者权益的其他变动而计入

所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）

借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益

(1)采用成本法核算： <1>取得时： 借：长期股权投资

应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款

<2>持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利

贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款

贷：应收股利

<3>处置时： 借：银行存款

长期股权投资减值准备（已计提的减值） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的） 投资收益（差额，或借记）

（2）采用权益法核算： <1>取得时：

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 ： 借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额） 贷：银行存款

营业外收入（差额）

<2>持有期间：

被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益

被投资单位发生净亏损： 借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整或成本 被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 （或相反分录）

<3>处置时 借：银行存款

长期股权投资减值准备（以计提的减值） 贷：长期股权投资——成本

——损益调整（或借记）

——其他权益变动（或借记） 应收股利（尚未领取）

投资收益（差额，或借记） 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录）

从以上分录中，可以了解到成本法中投资方的长期股权投资不随被投资单位所有者权益的增减变动而变动

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