新型玻璃课堂实录(3)

甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录 答：

（1）2014年末抵销分录

乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000

000

未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元）

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：管理费

用 500 000

抵销所得税影响

借：递延所得税资产 875000

（3500000×25%）

贷：所得税费

用 875000

（2）2015年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000

000

将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：未分配利润——年

初 500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

借：固定资产——累计折旧 1 000 000

贷：管理费用 1 000 000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借：递延所得税资产 875000 贷：未分配利润——年初 875000

2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）×25%=625000（元）

2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元） 借：所得税费用 250000

贷：递延所得税资产 250000

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