2024年初级经济法基础 - 讲义 - 大家网 - 叶青第五章(2)

http://www.topsage.com/

一、契税的纳税人——权属的承受人

契税的纳税人，是指在我国境内承受 “土地、房屋权属”的单位和个人。

【考题·判断题】（2008年）契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（ ）

[答疑编号3216050204] 『正确答案』×

『答案解析』本题考核契税的纳税人。契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。

【例题·单选题】下列属于契税纳税义务人的有（ ）。 A.土地、房屋抵债的抵债方 B.房屋赠与中的受赠方 C.房屋赠与中的赠与方 D.土地、房屋投资的投资方 [答疑编号3216050205] 『正确答案』B

『答案解析』本题考核契税的纳税人。契税纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的承受单位和个人。选项ACD均为转让方。

【考题·多选题】（2007年）张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（ ）。 A.个人所得税 B.营业税 C.契税 D.土地增值税 [答疑编号3216050206] 『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核房屋转让环节涉及的税种。按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。由于张某在2005年购买的房屋，于2006年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。

二、契税的征税范围

契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。

契税的征税范围具体包括： 1.国有土地使用权出让

2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）

【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 3.房屋买卖 4.赠与 5.交换

大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛

http://www.topsage.com/

6.特殊情况——视同转移：

（1）以土地、房屋权属作价投资、入股 （2）以土地、房屋权属抵债

（3）以获奖方式承受土地、房屋权属 （4）以预购方式承受土地、房屋权属

（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的

（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税 （7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税

【提示】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。 【考题·单选题】（2009年）根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（ ）。 A.承包者获得农村集体土地承包经营权 B.企业受让土地使用权 C.企业将厂房抵押给银行 D.个人承租居民住宅

[答疑编号3216050207] 『正确答案』B

『答案解析』本题考核契税的征税范围。契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。

【例题·多选题】根据《契税暂行条例》的规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（ ）。 A.房屋买卖 B.国有土地使用权出让 C.房屋赠与 D.获奖取得的房产 [答疑编号3216050208] 『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核契税的征税对象。

三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算 （一）契税的计税依据

1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖——成交价格作为计税依据。

2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖——市场价格确定。 3.土地使用权交换、房屋交换——交换土地使用权、房屋的“价格差额”。

【特别掌握】 交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。 4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

【考题·多选题】（2011年）根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（ ）。 A.房屋买卖

B.土地使用权交换 C.房屋赠与

D.土地使用权转让

[答疑编号3216050209] 『正确答案』AD

『答案解析』本题考核契税的计税依据。国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据，因此选项A和D正确；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。

大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛

http://www.topsage.com/

（二）契税的税率——比例税率 （三）契税应纳税额的计算 应纳税额＝计税依据×税率

【考题·单选题】（2011年）周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3%。关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（ ）。 A.周某应缴纳契税3万元 B.周某应缴纳契税2.4万元 C.谢某应缴纳契税2.7万元 D.谢某应缴纳契税0.3万元 [答疑编号3216050210] 『正确答案』C

『答案解析』本题考核契税的计算。契税的纳税人，是指在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人，本题中承受房屋权属转移的为谢某，因此A、B选项不正确；应纳税额=90×3%=2.7（万元），选项C正确。

【例题·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（ ）万元。 A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72 [答疑编号3216050211] 『正确答案』D

『答案解析』本题考核契税应纳税额的计算。土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。黄某应缴纳的契税＝（96－72）×3%＝0.72（万元）。

四、契税的税收优惠

1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；

2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；

3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；

4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定；

5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

第二节契税小结： （1）纳税人：承受方

（2）征税范围：土地使用权、房产所有权 转移 一般：5种 特殊：7种（征与不征）

（3）计税依据：成交价、征收机关评估、补价（差价）、补交出让金 （4）应纳税额 （5）优惠

第三节 车船税法律制度

车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。

大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛

http://www.topsage.com/

一、车船税的纳税人

车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。

【提示1】车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。 【提示2】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 【提示3】有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 【考题·多选题】（2009年）下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（ ）。 A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业 B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人 C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民 D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业 [答疑编号3216050301] 『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核车船税的纳税人。根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人。

二、征税范围 车辆和船舶。

【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆中应当缴纳车船税的有（ ）。 A.大轿车 B.挂车 C.摩托车 D.外籍船舶 [答疑编号3216050302] 『正确答案』ABC

三、应纳税额的计算——从量定额征收

税 目 载客汽车、摩托车 计税单位 每辆 应纳税额 应纳税额＝辆数×适用年税额 一般情况： 应纳税额＝净吨位数×适用年税额 拖船和非机动驳船： 应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50% 载货汽车、三轮汽车、低速货车 按自重每吨 应纳税额＝自重吨位数×适用年税额 船舶 净吨位 【考题·单选题】（2008年）根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（ ）。

A.排气量 B.自重吨位 C.净吨位 D.购置价格 [答疑编号3216050303] 『正确答案』B

『答案解析』本题考核车船税的计税依据。车船税的计税依据有三种形式：辆、自重吨位、净吨位，其中以自重吨位为计税依据的是载货汽车、三轮汽车、低速货车。

【例题·计算题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的自重吨位为2吨的低速货车挂车5辆，5吨载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨。

要求：计算该企业应缴纳的车船税。 [答疑编号3216050304]

『正确答案』（1）低速货车挂车的车船使用税＝2×5×60＝600（元）

大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛

http://www.topsage.com/

（2）载货卡车的车船使用税＝5×10×60＝3000（元）。 （3）汽车挂车的车船使用税＝4×5×60＝1200（元） 合计应纳车船使用税＝600＋3000＋1200＝4800（元）。

四、车船税税收优惠

（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。 （二）拖拉机。

（三）捕捞、养殖渔船。

（四）军队、武警专用的车船。

（五）警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。 （六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。 （七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 【考题·多选题】（2010年）根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有（ ）。 A.在农业部门登记的拖拉机 B.无轨电车 C.武警专用车辆 D.远洋货船

[答疑编号3216050305] 『正确答案』AC

『答案解析』 本题考核车船税的税收优惠。选项BD都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。

【考题·多选题】（2011年）根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。 A.警用车船 B.养殖渔船 C.载货汽车 D.载客汽车

[答疑编号3216050306] 『正确答案』AB

五、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

1.纳税义务发生时间：为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的 “当月”。

【例题·计算题】张某2011年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。

要求：计算张某2011年应缴纳车船税税额。 [答疑编号3216050307]

『正确答案』纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。 应缴纳车船税＝480×9÷12＝360（元）

2.纳税地点：车船税由地方税务机关负责征收。具体纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。

跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。 3.纳税期限：车船税按年申报缴纳。

大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛

百度搜索“70edu”或“70教育网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，70教育网，提供经典综合文库2024年初级经济法基础 - 讲义 - 大家网 - 叶青第五章(2)在线全文阅读。