2024年初级经济法基础 - 讲义 - 大家网 - 叶青第五章(3)

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第三节车船税小结：

第四节 城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

一、城镇土地使用税的纳税人

1.城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。 2.征税范围

【提示】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。 【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（ ）。 A.拥有土地使用权的集体企业 B.拥有土地使用权的国有公司 C.使用土地的外商投资企业

D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构 [答疑编号3216050308] 『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核城镇土地使用税纳税人。以上四项都属于城镇土地使用税纳税人。

二、城镇土地使用税的计税依据——纳税人“实际占用”的土地面积。

（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。

（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

【例题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（ ）。

A.建筑面积 B.使用面积

C.居住面积 D.实际占用的土地的面积 [答疑编号3216050309] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计税依据。根据规定，城镇土地使用税计税依据为“实际占用的土地面积”。

三、税率和应纳税额的计算——从量定额征收

年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

【例题·单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（ ）。 A.契税 B.土地增值税 C.房产税 D.城镇土地使用税

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[答疑编号3216050310] 『正确答案』D

『答案解析』本题考核不同税种的计税方法。从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用土地面积，属于从量计征的税种。

四、城镇土地使用税税收优惠 （一）一般规定：

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地 （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地 （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年 （7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地 （二）特殊规定 主要复习的有：

（1）城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接

凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。 （2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。 （3）房地产开发公司开发建造商品房的用地

房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

（4）企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。

【提示】企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。 【考题·单选题】（2010年）某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）万元。

A.55.5 B.60 C.115.5 D.120

[答疑编号3216050311] 『正确答案』C

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计算。对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税＝（80－3）×1.5＝115.5（万元）。

【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有（ ）。

A.某公园内的索道公司经营用地 B.某市居民居住用地

C.某市区外资企业生产车间用地 D.纳税单位无偿使用免税单位的土地

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[答疑编号3216050312] 『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的征税范围。城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

五、城镇土地使用税纳税义务发生时间

1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。 6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。 【提示】只有第5种情况是特殊的，其余都是从“之次月” 起缴纳城镇土地使用税。 【考题·多选题】（2010年）关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳 B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳

C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳

D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约定交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳

[答疑编号3216050313] 『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。所以选项A的表述不正确。

【例题·判断题】纳税人新征用的耕地，自批准征用之次月起开始缴纳城镇土地使用税。（ ） [答疑编号3216050314] 『正确答案』×

『答案解析』本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。

第四节城镇土地使用税小结：

第五节 印花税法律制度

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税

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人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

一、印花税纳税人和征税范围 （一）印花税的纳税人

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

【提示1】立合同人：是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 【提示2】在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。 【提示3】签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。

【考题·多选题】（2011年）关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。 A.会计账簿以立账簿人为纳税人 B.产权转移书据以立据人为纳税人 C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人 D.房屋产权证以领受人为纳税人 [答疑编号3216050401] 『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。

【例题·判断题】根据印花税法律制度的规定，合同的担保人、证人不是印花税的纳税人，合同的鉴定人属于印花税的纳税人。 （ ） [答疑编号3216050402] 『正确答案』×

『答案解析』本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

（二）征税范围

分类 内容 提示 关注“技术合同” （1）包括技术开发、转让、咨询、服 包括购销、加工承揽、建务等合同。 设工程勘察设计、建筑安装工 （2）技术咨询合同中不包括一般的法合同类（10类） 程承包、财产租赁、货物运输、律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合仓储保管、借款、财产保险、同不贴印花 技术合同 关注“借款合同”：不包括银行同业拆借 财产所有权、版权、商标 包括土地使用权出让合同、土地使用权产权转移书据 专用权、专利权、专有技术使转让合同、商品房销售合同 用权的转移书据 （1）资金账簿：反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 （2）包括日记账簿和各种明细分类账簿 营业账簿 （1）资金账簿 （2）其他营业账簿 包括政府部门发给的房 未列举的不需要交纳印花税，如：税务权利、许可证照 屋产权证、工商营业执照、商登记证 大家论坛--初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛

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标注册证、专利证、土地使用证 【考题·单选题】（2011年）根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。 A.工商营业执照 B.房屋产权证 C.土地使用证 D.税务登记证

[答疑编号3216050403] 『正确答案』D

『答案解析』本题考核印花税的征税范围。应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项D税务登记证不属于印花税的征税范围。

【考题·多选题】（2007年）根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。

A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同 C.商品房销售合同 D.房屋产权证

[答疑编号3216050404] 『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核印花税的征税范围。以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同按照“产权转移书据”贴花。

二、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算 （一）印花税的计税依据

1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

合同类凭证 购销合同 加工承揽合同 计税依据 合同记载购销金额 加工或承揽收入 建设工程勘察设计合同 收取的费用 建筑安装工程承包合同 承包金额 财产租赁合同 货物运输合同 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 租赁金额 运输费用，但不包括装卸费用和保险费 保管费 借款金额 支付（收取）的保险费 价款、报酬和使用费 【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。 3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。 4.核定计税依据（了解）。

（二）印花税的税率有两种形式——比例税率和定额税率。

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