建筑公司财务核算(7)

建筑公司财务核算

建筑施工企业营业税会计处理举例

［例］某建筑工程公司1994年6月30日有关资料如下：

工程结算收入7800000元 其中包括：企业装修队取得装修费160000元，该项装

修工程所用材料640000元，由对方单位自备。另外，企业支付给某工程队分包工程价款

600000元；

其他业务收入260000元 其中包括：（1）机构作业收入30000元（2）无形资产

转让收入160000元 另外企业将其拥有的房屋一间出售，取得价款收入260000元。

该企业按税务机关规定以10日为一期纳税，按上月税额预缴，于次月1日至10日内

申报纳税并结清上月税额。5月份企业税额为210000元。

（1）该企业分别于11日、21日、30日按规定预缴1－10日、11－20日、21－30日应纳

税款70000元（210000÷3），则应分别作如下会计分录：

借：应交税费--应交营业税 70000

贷：银行存款 70000

（2）月份终了，企业按规定计算出工程结算收入应纳的营业税。 首先，按照税法规定，

建筑业的总承包人将工程分包或转包他人的，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包

人的价款后的余额为营业额。 其次，按照税法规定，企业从事装修业务，无论与对方如

何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资的价款在内，虽然该装修业务的材料由

对方自备，在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内，但在计算纳税时应将原材料成

本计入营业额。 则应纳营业税的营业额为： 营业额＝7800000－600000＋640000

＝7840000元 则应纳营业税为： 应纳税额＝7840000×3％＝235200元。

企业应作如下会计分录：

借：工程结算税金及附加 235200

贷：应交税费--应交营业税 235200

（3）对于建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 企业在支付

分包工程价款时，应按规定代扣代缴分包人应纳营业税。计算代扣的营业税时： 应纳税

额＝600000×3％＝18000元 则企业应按规定作如下会计分录：

借：应付账款--××工程队 18000

贷：应交税费--应交营业税 18000

（4）企业按规定计算出其他业务收入应纳营业税： 企业机械作业收入，按税法规定，

应按"建筑业"税目征收营业税。则应纳税额为： 应纳税额＝30000×3％＝900元 对

于转让无形资产收入，按照税法规定，属于"转让无形资产"税目，应按5％税金征收营业税。

则应纳税额为： 应纳税额＝160000×5％＝8000元 对于其他业务收入应纳营业税，

企业应作如下会计分录：

借：其他业务支出 8900

贷：应交税费--应交营业税 8900

对于企业出售房屋收入，属于“销售不动产”税目，按5％税率征收营业税，应纳税额为： 应

纳税额＝260000×5％＝13000元 则企业应作如下分录：

借：固定资产清理 13000

贷：应交税费--应交营业税 13000

则月终时，企业"应交税金--应交营业税"科目资料如下： 次月2日，企业按规定申报纳

税，并结清上月税款，按规定应补交少交的税款，应补缴的税款为： 应补交税款＝275100

－210000＝65100元

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