审计(2024)第十一章 生产与存货循环的审计(2)

D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划

13.注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中正确的有（ ）。 A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

B.如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师无需参加此种盘点 C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点 D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

14.在实施存货审计前，A注册会计师需要识别和评价X公司各类存货的重大错报风险。在与以下业务相关的各种存货中，（ ）存在较高的重大错报风险。

A.以每吨3万元的价格向A公司供应所需的特种原材料3年，按年结算

B.根据实际需要向B公司提供零部件半年，价款为实际成本的125%，按季结算 C.根据需要从C公司购买半成品4年，保证C公司获得10%的毛利，按年结算 D.承接D公司为期两年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款

15.注册会计师在针对上市公司存货项目实施审计时，因为存在以下（ ）原因，事务所应考虑安排充足的人力资源，以保证在存货项目审计过程中获取充分适当的审计证据。

A.存货存放于不同的生产和销售地点，这使得对它的内部控制的了解和监盘都很困难 B.存货项目的多样性给审计带来了困难

C.存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价存在困难

D.存货出现减值后，计提存货跌价准备（非可变净值的确定）需要利用专家的工作 16.注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（ ）。 A.存货的性质

B.存货的重大错报风险 C.审计项目组的人员数量

D.被审计单位与存货相关的内部控制 17.下列属于存货监盘目标的有（ ）。

A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据

B.对存货进行计价测试

C.检查存货的数量是否真实完整

D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况 18.下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（ ）。 A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序

B.注册会计师通过监盘能获取存货权利和义务认定充分、适当的审计证据 C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D.在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点 19.在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（ ）。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

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20.被审计单位是一家钻石饰品商业企业，在进行监盘时，注册会计师采用的审计程序正确的有（ ）。

A.选择样品进行化验与分析

B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录

C.通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 D.利用专家的工作

21.注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序有（ ）。 A.核对盘点表单，确定其是否连续编号 B.查明已经发放的表单是否均已收回

C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

D.提请被审计单位调整存货明细账与存货盘点汇总记录之间的差异 22.如果存货盘点日和财务报表日不是同一天，注册会计师可以实施的程序包括（ ）。 A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行实地察看等适当的审计程序

B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序

C.对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件

D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

23.X公司的债权人拒绝对其控制的X公司用作质押的存货实施现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施下列（ ）程序。

A.向该债权人函证存货的数量和状况 B.测试存货盘点与保管的内部控制 C.安排其他注册会计师实施现场监盘 D.要求其他机构或人员进行确认

24.测试存货是否要计提减值时，注册会计师需要考虑（ ）。 A.存货的成本 B.估计售价

C.是否签订了不可撤销的销售合同 D.是否用于专门制造其他产品 25.在不考虑连续审计，上期期末未实施监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序中，可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据的有（ ）。

A.充分利用被审计单位内部相关的凭证并辅之于函证程序 B.对期初存货项目进行计价测试 C.对销售毛利以及存货截止进行测试

D.实施监盘程序，确定当前存货数量并调节至期初存货数量

三、简答题

1.W公司是一家医疗设备生产企业，日常核算采用高度电算化。2016年1月5日委托ABC会计师事务所对其2015年度财务报表进行审计。A注册会计师在实施风险评估程序后，对W公司生产、储存及发出产成品的业务流程做了如下记录：

（1）计划和开始生产时，根据销售需求量对生产数量实施计算机化监督，显示相关的订购数量等，生产开始前，获得生产经理对于产品设计和规格的认可。计划和生产进度由生产部门监控，并取得生产经理批准。

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（2）产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。

（3）产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账。

（4）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。

（5）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经核对无误后进行账务处理。

（6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。

要求：

针对上述第（1）至（6）项内部控制，逐项指出是否存在缺陷。如果存在，简要说明理由。

2.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2015年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。 （2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 要求：

（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。 （2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

3.A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2015年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2015年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查甲公司2015年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围

2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。 三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为2015年12月31日。 四、存货监盘的主要程序

1.与管理层讨论存货监盘计划；

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2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；

3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；

4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。

5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。 要求：

（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 4.A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：

鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。

由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。

监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。

对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使A注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。

要求：

针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。

5.S注册会计师负责对XYZ公司2015年度财务报表进行审计。XYZ公司为玻璃制造企业，2015年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于2015年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库 存货类型 烧碱、煤炭 烧碱、石英砂 玻璃 玻璃 估计占存货总额的比例 烧碱10%、煤炭5% 烧碱10%、石英砂10% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 2015年11月25日 2015年11月26日 2015年11月27日 — （2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2015年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法

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对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

（1）针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

（2）基于XYZ公司存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要采取哪些实质性程序。（任意两条即可）

四、综合题

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售，甲公司2015年度税前利润是50万元。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2015年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

（2）与以前年度相比，甲公司2015年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2015年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2015年a产品的退货大部分由乙公司加工。

（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。

（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2015年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2015年12月20日。自2015年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。

（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2015年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2015年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

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