审计(2024)第十一章 生产与存货循环的审计(4)

23.

【答案】D

【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实施替代审计程序的情形。

24.

【答案】C

【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项C最恰当。

25.

【答案】A

【解析】由于W材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=180-20=160（万元），甲产品的成本=100+40=140（万元），由于甲产品的可变现净值160万元高于甲产品的成本140万元，所以W材料不需要计提减值准备。

二、多项选择题 1.

【答案】ABC

【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

2.

【答案】AD

【解析】生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

3.

【答案】AC

【解析】B验收与付款为不相容职务；D：对丢失、毁损的存货如何处理，属于C中“有关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。

4.

【答案】ABCD

【解析】成本计算复杂，计算工作量大，这使得对成本的控制措施更侧重于“宏观”要求。核算流程、处理流程、分配方法、内部核查等无一不是针对成本核算整体的控制。

5.

【答案】ABCD

【解析】针对制造类企业，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素有：（1）交易的数量和复杂性；（2）成本基础的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某些存货项目的可变现净值难以确定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的存货。

6.

【答案】AD

【解析】选项BC是实质性程序。 7.

【答案】ABC

【解析】财务部门记录存货明细账不需要授权审批。 8.

16

【答案】ABCD

【解析】选项C对于需要粉饰财务状况的企业（如上市公司），可能会少计应付账款而多计存货，这样将导致被审计年度利润的虚增；选项D对于企图偷税、漏税的企业，则可能少计存货而多计应付账款，这样将导致被审计年度利润的虚减。

9.

【答案】AD

【解析】选项B和C，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。 10.

【答案】BCD 【解析】“流程”（选项A）及“规程”，属于内部控制的范围，故A属于控制测试。 11.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均是正确的。 12.

【答案】AC

【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误；对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。

13.

【答案】AD

【解析】如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点；如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。

14.

【答案】AD

【解析】A中采购价格属于“固定价格合约”，难以适应市场价格的变化；B、C随行就市，符合一般的经济规律，没有理由认为会导致重大错报风险；D中工程期限较长，且规定完工后结算，如果相关材料的市价波动频繁，很可能导致成本核算的错报风险上升。

15.

【答案】ABC

【解析】计提存货跌价准备（非可变净值的确定）是注册会计师的专业技能，如果不具备这样的专业胜任能力，不能承接业务，选项D不正确。

16.

【答案】ABD

【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，选项C不正确。 17.

【答案】ACD

【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

18.

【答案】ACD

【解析】存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

19.

【答案】BCD

17

【解析】在检查中，注册会计师应当运用专业判断将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入检查范围，以便查证是否隐藏着重大舞弊，选项A正确；事先告知被审计单位检查的存货，可能产生更大的舞弊，因为被审计单位可能利用移库等手段造假，选项B错误；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用以测试盘点记录的准确性，选项C是错误的；由于如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当追查差异原因，并根据不同情况进行处理，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，选项D错误。

20.

【答案】AD 【解析】对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作；选项B针对堆积型存货（如糖、煤、钢废料）；选项C针对生产纸浆用木材、牲畜。

21.

【答案】ABC

【解析】注册会计师实施存货监盘，通常不是在资产负债表日，此时，注册会计师需要将盘点日的存货数量倒推至资产负债表日，再与存货明细账核对，选项D不正确。

22.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。 23.

【答案】ABC

【解析】A：在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施函证程序；B：控制测试不能代替实质性程序，特别是监盘这样重要实质性程序；C：与“债权人拒绝对质押的存货实施现场监盘”这个条件相矛盾，逻辑不通。

24.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。 25.

【答案】BCD

【解析】下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：（1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；（2）对期初存货项目的计价实施审计程序；（3）对毛利和存货截止实施审计程序。

三、简答题 1.

【答案】

（1）存在缺陷。生产开始前，获取客户对于产品设计和规格的认可，而非生产经理。 （2）存在缺陷。产成品入库时，验收工作应由独立的质量检验员负责，而不能是仓库保管员。

（3）存在缺陷。出库单应由仓储经理审批，而不能是销售经理审批。

（4）存在缺陷。运输经理除了检查出库单和发运通知单，还要检查经批准的销售单。 （5）存在缺陷。进行账务处理前应经会计主管审核批准。

（6）存在缺陷。发现差异时应经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。 2.

【答案】

18

（1）与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。 （2）

事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。

事项（2）中，不存在不当之处。

事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。

事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

事项（5）中，不存在不当之处。 3.

【答案】 （1）

目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。 时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）

程序1不恰当。

修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4恰当。 程序5不恰当。

修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

程序6不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

4.

【答案】 （1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。 （2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。

（3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低

19

于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。 （5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

5.

【答案】 （1）

在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：

缺陷1：XYZ公司存货盘点时间不恰当。XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。

缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。

缺陷3：盘点范围不恰当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。

在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：

由于XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，XYZ公司应当列示截至12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作或考虑实地监盘，盘点计划应当与监盘计划协调。

在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：

对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，XYZ公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。

在第（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在缺陷。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷： 盘点结束后，应当由XYZ公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。 （2）

①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地察看等）；

②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；

③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查； ④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

四、综合题 1.

【答案】

针对要求（1）： 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称及认定 20

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