企业集团财务内部控制研究

　　一、企业集团及其加强财务内部控制的必要性 
　　（一）企业集团的内涵与特征 
　　企业集团这一名称最早出现在二战后的日本，起源于战后被解散的财阀，其成员企业以银行为中心，通过相互持股、系列融资、董事派遣、社长会等手段重新聚集起来的企业群体。因世界各国企业集团的具体形式不同，并且其内涵和外延一直处于变化之中，现在学术界对此仍无定论，但是都没有摆脱将企业集团视为一种企业群体的社会经济组织形式，也无法脱离“用于对付市场失败与内部组织失败的制度创造”这一本质。国家工商局将中国的企业集团定义为：“指以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格。” 
　　具体来说，企业集团一般具有以下几个基本特征： 
　　1、资本是主要联结形式 
　　企业集团以资本作为内部各成员企业之间的主要联结纽带，资本纽带的基础是股份制。只有股份制才能把各成员单位的资本联结起来，没有股份制就没有资本联结，也就没有真正意义上的企业集团。 
　　2、多层次并存 
　　企业集团多是通过兼并、投资、控股、参股、联营等方式形成的。根据紧密程度可分为核心层、紧密层、半紧密层和松散层等，从而构成母子公司关系体制。 
　　3、由多个独立法人组成 
　　企业集团中内部各成员企业可能是多种多样的。其成员都是法人，都是独立的法人实体。 
　　4、规模巨大 
　　企业集团资产占有量一般都大，资本力量雄厚。企业集团一般具备多种经济功能，经营多个系列的产品，在多个地区或国家生产和经营，规模巨大。 
　　5、规则性或契约性 
　　参与企业集团的企业都需要遵守特定的组织章程或相互间共同承认的办事规程，当然也要符合国家法令和政府政策的要求。 
　　6、财务活动复杂 
　　企业集团内部分级核算，财务核算单位多。企业集团大多跨地区、跨行业、跨所有制，集团内部单位众多，生产经营门类繁多，具有各自经济责任和权益，具有多种经济模式和核算形式。因此，在财务管理上不同于单一企业，其管理的内容更为复杂。 
　　企业集团的类型可谓多种多样，根据企业集团是成员企业间相互持股还是集团母公司对下属成员企业单方持股，可以将企业集团分类为相互持股型企业集团和单方持股型企业集团。由于电力企业集团属于后者，这里主要讨论单方持股型企业集团中的一种，最常见的母子关系型企业集团。 
　　（二）企业集团加强财务内部控制的必要性 
　　企业集团本身并不是一个法人实体，没有自己独立的法人财产权，而是一个主要通过资本纽带连接在一起的企业法人联合体，母公司与子公司之间的血缘纽带是资金。而企业联合的目的是为了提高集团整体经营的绩效，优化集团资源配置，以实现资源耗费最小、资源利用率最高、企业集团整体价值最大，最终达到单个企业所无法达到的综合经营效果。因此，与一般的单体企业法人相比，企业集团更需要有科学、完善的管理，而这些又必须以严格的控制制度为保证。重视控制，建立完善的控制制度是任何一个企业都要做的一项重要工作。企业越大，控制的重要性也越大。一些成功的国际跨国公司将控制看作为血液对生命那样重要，看作公司成功的秘诀。企业由于失控造成的巨大损失甚至全部倒闭的教训却为数不鲜。而企业集团控制的手段很多，例如，企业合同控制中的托管及许可证协议、技术控制、人员控制等，而财务内部控制是最基本的方法，它最能贯彻到集团管理的每一个方面。经济学家闫培金曾说：“解决企业心腹之忧，铸就领导驾驭之能，建立科学管理体制，内部财务控制是最重要的先决条件。”因此，企业集团控制的主要方面是财务内部控制。 

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