企业集团财务内部控制研究(3)

　　财务内部控制从20世纪30年代及以前的内部牵制阶段逐步发展演变到21世纪以来的企业风险管理阶段，已形成了其独有的一套方法体系，为人类的经济发展起到了重要作用。要保证财务内部控制体系的正常运转，必须严格执行财务内部控制方法。 
　　（三）企业集团财务内部控制典型研究 
　　分析国内外企业集团财务内部控制的经验，对于电力企业集团财务内部控制的实施将提供有利借鉴。 
　　1、国外企业集团财务内部控制研究 
　　从国外研究来看，国外对集团财务控制理论研究的焦点是集团企业财务控制的合理性以及财务控制的手段。其研究成果散见于企业理论、代理理论、产权理论、财务管理理论、企业并购理论、跨国公司理论等，其中有的是从经济学的角度进行研究，有的从管理学角度研究，系统、深入研究企业集团财务内部控制的专著尚不多见。 
　　自上世纪70年代以来，随着经济的发展，一些发达国家的企业集团已经具有了相当巨大的规模。这一时期，财务控制理论和企业集团的发展结合起来了，集团总部对子公司的控制尤其是财务控制成了核心内容，理论主要集中在集权和分权的理论研究与财务控制手段的研究上。一些研究学者认为，随着企业规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出现成为必然。分权管理可以为下属企业的经理人员提高一个学习管理技能的机会，而且在下层的信息质量比较好，有助于提高决策的质量和速度。而在集权管理体制下，信息传递速度比较慢，而且信息失真的可能性大大增加，这样降低了决策的时效性。另外一些学者认为，对于像跨国集团这样的大型企业而言，财务内部控制至关重要，因此对于财务应采取强有力的集权控制，而在生产经营方面可以适当放权，况且互联网的发展给财务的集权控制提供了强有力的技术支持。在财务内部控制的具体手段方面，己经有很多手段得到了实际运用，比如财务总监委派制、外部审计监督、预算控制等也可以起到很好的作用。同时，他们也关注到由于委托代理关系的存在，经理人员会采取各种不利于公司发展的行为，因此对公司进行财务控制最好的手段不是对经理的外在的监督和控制，而是利用有效的评价指标来评价公司经理人员的业绩，并以此为依据对经理人员进行相应的激励来达到从内部约束经理人员的目的。他们认为恰当的财务业绩评价指标能综合反映公司业绩，但也应该运用非财务指标，对具体过程进行控制，以弥补财务指标的不足。 
　　2、国内企业集团财务内部控制研究 
　　我国企业集团财务内部控制在母公司对子公司的财务内部控制方面目前主要分为两大层面： 
　　一是宏观层面的研究，即以企业集团的组织形式为背景，针对不同的组织形式设计出相应的财务控制模式是分权还是集权，或集权分权相结合。很多学者认为，一个企业集团究竟采取什么样的控制模式，应当取决于它所处的环境，需要考虑一些相关因素后才能做出决定。但有一点可以达成共识集权和分权都有其弊端，从成功的母子公司管理体制案例来看，混合模式最佳。 
　　二是微观层面的研究，即母公司应该怎样采取具体的财务内部控制方式来控制子公司。近年来主要集中在财务总监委派的研究上，会计委派制是为了解决国有企业的内部人控制问题而制定的由国家政府部门或产权单位部门以所有者身份，直接委派会计人员代表国家监督企业财务状况和经营状况的一项制度。基于这一思路，一些研究人员认为为了进一步加强母公司对子公司的财务控制能力，可以由母公司向下属子公司委派财务总监来达到监控子公司行为的目的。但企业集团在财务总监运作中也还是存在着职务、权责没到位，制度、素质没到位等问题，致使财务总监委派制没有起到它应有的监督和控制作用。而且对财务总监由谁委派，委派谁和被委派者的责任的划分等问题在理论上还存在分歧。另外有学者主张通过加强对子公司的外部审计监督来达到监督控制的目的，通过成立财务结算中心集中控制各个子公司的资金，建立财务评价指标体系考核子公司的业绩等方式来控制子公司。 

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