企业集团财务内部控制研究(4)

　　二、企业集团实施财务内部控制的共性因素与方法 
　　（一）企业集团实施财务内部控制考虑的共性因素 
　　企业集团财务内部控制不是全面控制，应选择一些主要方面实施重点控制，并随企业集团整体战略目标和环境的变化而调整控制内容，以达到预期的效果。不同类型与不同管理风格的企业集团，其财务内部控制内容与重点也可能有所不同，但大致包含以下几个方面的共性因素。 
　　1.控制模式 
　　建立企业集团财务内部控制模式的根本目的，是为了使内部纵向各层次之间的财务关系得到妥善处理，协调纵向各层次的财务行为，明确各财务层级的财务权限、责任和利益，其核心问题是如何分配集团的财务控制权限，其中又以分配母子公司之间的财务权利为主要内容。按财务控制权限集中程度的不同，企业集团财务控制模式分为“集权型”、“分权型”、“混合型”三种模式。各种模式都各有其弊端，混合模式最佳。 
　　2.公司治理结构控制 
　　公司治理结构是所有者对经营者的一种监督和制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理结构是财务内部控制的基础，其目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离，其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。由于子公司是完全独立的法人，母子公司之间不存在行政上的依附关系，而仅仅是所有者与经营者、投资者与受资者之间的关系。因此，母公司对子公司的管理与控制必须依照公司法进行，通过公司治理结构行使股权或者契约来进行控制（如在股东大会行使表决权、控制董事会、派高级管理人员等）。 
　　3.资本控制 
　　企业集团可看作以资本为纽带的一组契约关系的总和，资本关系则为这一组契约关系的中心内容，母公司对子公司的监控是靠资本控制来实现。《公司法》第四条明确规定：“出资者依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者权利。”资本控制的直接目标是界定母子公司资、权、利，形成集团决策机制；资本结构控制的直接目标是优化整个集团的资本配置；资本关系（委托代理关系）控制的直接目标是约束公司经营管理者，减少代理费用。 
　　4.制度控制 
　　按《公司法》和《企业财务通则》的要求，集团公司制定基本制度，子公司依此制订实施细则，并报上级备案和审批。制度控制包括财务制度和内部会计制度。 
　　5.控制方法 
　　要保证财务内部控制体系的正常运转，必须严格执行财务内部控制方法。常用的财务内部控制方法有组织规划控制、授权批准控制、程序控制法、全面预算控制、文件记录控制 、实物保护控制、风险评估控制、职工素质控制、内部报告控制、内部审计控制等。其中全面预算控制是重中之中。 
　　6.资金控制 
　　资金被喻为企业的血液，它的起点与终点都是以现金的形式出现。因此，资金管理是财务控制的重要内容。实行统一的资金管理可使企业集团内部的金融活动更加方便快捷，降低了交易成本；盘活资金存量，减少整个集团的银行账户，提高资金的使用效率；母公司能整体把握资金的投向，操控资金的运作过程和效果。同时，实行统一的资金管理强化了对全资、控股子公司资金的监督和控制，有利于企业集团顺利实现其整体的战略目标。 
　　7.财务人员控制 
　　在一个公司内部，由于委托代理双方存在着信息不对称，因而经常产生有损所有者利益的逆向选择和道德风险问题。而董事会和监事会对经理人员的监控，往往是事后行为。因此，监控的力度和效果是有限的。而财务总监制度可以解决经理人员“内部人控制问题”并实施事前、事中和事后的全过程监控。子公司财务总监由集团公司委派并对集团公司负责。财务总监代表股东的权益，直接对集团公司董事会负责。但财务总监同时又是公司日常财务管理的负责人，平时要在总经理的领导下，协助总经理工作。这样，财务总监代表股东打破了经理人员的权力的过度集中，能在日常工作中监控财务活动的全过程。 

百度搜索“70edu”或“70教育网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，70教育网，提供经典财经金融企业集团财务内部控制研究(4)在线全文阅读。