企业集团财务内部控制研究(2)

　　但是，企业集团规模之大、组织结构的复杂、管理链的增长，企业集团整体的控制能力越来越受到挑战。企业集团失控的事件时有发生，给社会的政治经济生活造成很大的冲击。1995年，英国著名的老牌投资银行—巴林银行被迫宣布破产，其深层次的原因是总部对海外分支机构控制存在缺陷，美国世通公司的财务舞弊丑闻也与控制薄弱有关，特别是公司治理机制的重大缺陷侵蚀了内部控制防错纠弊的免疫能力，导致了巨额的财务舞弊案的发生。我国前些年知名度颇高的巨人倒闭，总裁史玉柱在反思巨人集团的失误时，曾指出对子公司的财务失控加速了巨人的倾倒，子公司私自坐支贷款，财务丢失严重，财务账不能及时反映公司经营状况，特别是低价抛售货物、应收账款已结账但仍挂账反映，甚至发展到几个分公司的经理将公司资金卷走。企业集团一旦失控，必将对我们的经济生活造成重大的影响。 
　　财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分。财务内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我制约的内在机制，在整个生产经营活动中，每个工作环节各不相同，按照不同的工作性质、内容、范围进行控制。而财务内部控制是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。开展财务内部控制工作，有利于完善财务内部控制机制，堵塞经营管理漏洞，提高财务执行力。因此，加强企业集团的财务内部控制具有必要性和紧迫性。 
　　1.财务控制构建是内部控制的基础 
　　财政部2009年7月1日将在上市公司（同时鼓励其他国有打中型企业试行）施行的《企业内部控制规范》中，将明确企业内部控制的目标和概念，提出企业建立和实施内部控制应当遵循的原则，规定了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等内部控制五要素。内部控制制度的中心内容在于对企业经济运行的控制，而控制的主线是财务控制，这是由财务信息在内部控制制度中的普遍性和基础性决定的。因此，财务控制职能是企业控制职能中的一项最初、基础的职能。 
　　2.财务内部控制是现代企业财务管理的核心 
　　财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述：从财务要素分析，财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等；从资金运动过程分析，财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。对于上述各种内容中最核心的部分是什么，理论界存在着不同的观点，比较集中的观点是：①以财务决策为核心；②以资金筹措过程中的资本结构决策，资金运用上的投资决策和资金分配上的股利决策为核心。而我们主张以内部财务控制作为企业财务管理的核心。 
　　3.财务内部控制好坏决定内部控制目标的实现 
　　财务内部控制的建立是为促进企业的有效营运，确保各部门都能充分发挥其职能。随着企业规模的不断扩大、股权的分散、所有权和经营权高度分离以及管理阶层的形成，内部控制的目标趋向多元化。2009年7月1日将执行《企业内部控制规范》中提出内部控制的最终目标是合理保证企业经营管理合法合规、资金安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率与效果，促进企业实现发展战略。即我国内部控制目标包括经营管理合法合规性、财务报告的可靠性，经营效率与效果，以及实现发展战略。财务报告的可靠性是通过内部控制合理保证企业提供信息真实客观、提供可靠的信息。可见财务内部控制的好坏具有直接、具体、能够切中要害的特点。 
　　4.财务内部控制是企业财务计划实现的保证 
　　企业财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的，因此，企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一些不足之处。而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过对财务活动的控制，才能得到调整。因而，加强企业财务内部控制，是企业财务计划积极、可靠的重要保证。另一方面，财务内部控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定财务目标是难以实现的。从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，而财务内部控制则是对这些规划加以落实。财务内部控制是一个动态管理，没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。 

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